Облагается ли страховыми взносами согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" компенсация работнику за использование в интересах работодателя движимого имущества (телефона, компьютера и т. п.), если у работника отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на него?

Ответ: Компенсация работнику за использование в интересах работодателя принадлежащего работнику движимого имущества (телефона, компьютера и т. п.), на которое у работника отсутствуют документы, подтверждающие право собственности, по нашему мнению, не облагается страховыми взносами.

Обоснование: В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

За использование работником в интересах работодателя личного имущества, принадлежащего работнику, ему в соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ выплачивается компенсация, размер которой определяется соглашением сторон.

В законодательстве РФ отсутствует определение личного имущества.

Мнение чиновников по данному вопросу состоит в том, что под действие ст. 188 ТК РФ выплата подпадает только в том случае, если работник использует собственное, то есть принадлежащее ему на праве собственности, имущество. Более того, факт принадлежности ему данного имущества должен быть подтвержден документально (п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Однако возможность выплаты работнику компенсации за используемое в работе личное имущество не поставлена ТК РФ в зависимость от наличия у работника документов, подтверждающих принадлежность ему данного имущества.

Судебной практики по обложению страховыми взносами компенсации за использование работником личного имущества при отсутствии у него документов, подтверждающих право собственности на это имущество, до настоящего времени не сложилось. Однако рассматриваемая ситуация близка по своей сути к вопросу обложения данной компенсации налогом на доходы физических лиц, по которой такая практика есть.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.07.2007 N А56-49256/2006 отклонил требования налоговой инспекции о доначислении НДФЛ по выплаченной работникам компенсации за использование личного имущества ввиду того, что при рассмотрении дела налоговая инспекция не ссылалась на обстоятельства и документы, подтверждающие ее вывод о том, что указанные в акте и решении работники не имеют в собственности имущество, используемое ими при исполнении своих трудовых обязанностей. То есть суд исходил из того, что под личным имуществом понимается имущество, принадлежащее работникам на праве собственности, однако посчитал, что налоговая инспекция должна самостоятельно доказать факт отсутствия у работника права собственности на используемое в работе имущество.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.08.2008 N А06-6865/07 пришел к выводу, что отсутствие документов, подтверждающих право собственности работников на используемое в работе имущество, не является должным основанием для доначисления НДФЛ на суммы выплачиваемой работникам компенсации.

То есть из этих постановлений можно сделать вывод о том, что суды под личным имуществом понимают имущество, принадлежащее работникам на праве собственности, однако требование о документальном подтверждении данного права считают незаконным.

Таким образом, компенсация работнику за использование в интересах работодателя принадлежащего работнику движимого имущества (телефона, компьютера и т. п.), на которое у работника отсутствуют документы, подтверждающие право собственности, не облагается страховыми взносами.

В целях снижения риска предъявления претензий проверяющими в случае отсутствия у работника документов, хотя бы косвенно подтверждающих принадлежность ему используемого в работе имущества (договоры, чеки, гарантийные талоны и т. п.), можно попросить работника написать объяснительную в произвольной форме, в которой подтвердить наличие права собственности на него.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

27.12.2011