Облагается ли НДФЛ компенсация работнику за использование в интересах работодателя движимого имущества (телефона, компьютера), принадлежащего ему на праве собственности совместно с его супругой?

Ответ: Компенсация работнику за использование в интересах работодателя имущества, которое принадлежит работнику на праве собственности совместно с его супругой, не облагается НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В силу ст. 188 Трудового кодекса РФ за использование работником в интересах работодателя личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается компенсация. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Определения личного имущества в законодательстве РФ нет.

При формальном подходе к вопросу может быть сделан вывод о том, что компенсация за использование работником в интересах работодателя имущества, принадлежащего ему на праве собственности совместно с его супругой, подлежит обложению НДФЛ, поскольку закон разграничивает понятия общего имущества супругов и личного имущества супруга (работника).

В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Согласно п. 2 ст. 256 ГК РФ имущество каждого супруга может быть признано совместной собственностью супругов, если будет установлено, что в течение брака за счет общего имущества супругов или личного имущества другого супруга были произведены вложения, значительно увеличивающие стоимость этого имущества.

Таким образом, при наличии оснований считать имущество совместной собственностью супругов (имущество приобретено во время брака и брачный контракт не заключен либо заключен, но не предусматривает специальных правил касательно имущества) нет оснований считать такое имущество именно личным имуществом работника.

Однако в данном случае ст. 188 ТК РФ следовало бы понимать как ставящую работников в неравные условия в зависимости от их семейного статуса, то есть как дискриминирующую работников, приобретших имущество в период брака.

В соответствии со ст. 3 ТК РФ никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества независимо от его семейного положения и других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами.

Таким образом, работники, состоящие в браке, обладают такими же трудовыми правами, что и работники, не состоящие в браке, то есть имеют такое же право на компенсацию за использование в интересах работодателя принадлежащего им имущества.

На основании вышеизложенного компенсация работнику за использование в интересах работодателя имущества, которое принадлежит работнику на праве собственности совместно с его супругой, НДФЛ не облагается.

В целях снижения риска предъявления претензий налоговым органом, с учетом отсутствия в законе определения личного имущества налогоплательщик, для целей выплаты компенсации за используемое работниками личное имущество, может раскрыть его содержание в локальном нормативном акте таким образом, чтобы понятием личного имущества охватывалось в том числе и имущество, принадлежащее работнику на праве собственности совместно с его супругой (ст. ст. 5 и 8 ТК РФ).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

27.12.2011