Организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ, где организация - заказчик, а физическое лицо - подрядчик. Согласно договору подрядчик обязан выполнить работы в месте, отличном от местонахождения организации и подрядчика. В связи с этим организация, кроме уплаты денег за выполненные работы, обязана согласно договору компенсировать исполнителю затраты по проезду до места выполнения работ и по найму жилого помещения. Может ли организация возмещенные подрядчику в рамках гражданского договора затраты учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ, согласно которому подрядчик обязан выполнить работы в месте, отличном от местонахождения организации и подрядчика, но при этом организация, кроме уплаты денег за выполненные работы, обязана согласно договору компенсировать исполнителю затраты по проезду до места выполнения работ и по найму жилого помещения, то организация, по нашему мнению, может учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль возмещенные исполнителю затраты, связанные с выполнением работ по гражданскому договору.

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и уплатить за нее обусловленную цену. Цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение за выполненную работу (п. 1 ст. 702, п. 2 ст. 709, п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).

Следует иметь в виду, что компенсация подрядчику затрат по проезду к месту выполнения работ не относится к выплатам в рамках трудовых отношений, так как для получения физическим лицом компенсации, связанной со служебными командировками, ему необходимо быть работником заказчика. То есть заключить с ним не гражданский договор, а трудовой (ст. ст. 15, 20, 167, 168 Трудового кодекса РФ).

Поэтому затраты на выплату компенсации физическому лицу, выполняющему работы по договору подряда вне места нахождения заказчика, организация учитывает для целей налогообложения прибыли не как командировочные расходы, а в составе иных прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12, 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), при условии, что они документально подтверждены и экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такого же мнения придерживаются суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 N А55-13458/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 N А55-13458/2010).

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844 высказался против учета затрат на выплату командировочных расходов физическим лицам, привлеченным по гражданско-правовым договорам, в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Позднее ведомство пришло к выводу, что расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии подтверждения экономической обоснованности таких расходов (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7).

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

26.12.2011