По решению единственного учредителя в общество было принято третье лицо, был изменен размер доли единственного учредителя и определены размер и номинальная стоимость доли третьего лица. Стоимость вклада 400 млн руб., из них 25 млн руб. - на пополнение уставного капитала, оставшаяся часть - на добавочный капитал. Третье лицо внесло средства на счет организации в конце 2012 г. Изменения в устав были внесены согласно процедуре во II квартале 2013 г. Является ли данная операция контролируемой сделкой? Нужно ли уведомлять налоговый орган о внесенных средствах?

Ответ: Увеличение уставного капитала общества за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, не является контролируемой сделкой; уведомление о контролируемых сделках не заполняется. Уведомлять налоговый орган потребуется в связи с необходимостью государственной регистрации изменений в уставе.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

В Письме Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535 прямо указано, что НК РФ не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения. Понятие "сделка" используется в значении, в котором указанное понятие установлено в гражданском законодательстве РФ. Также разъясняется, что доходы, полученные в виде взносов в уставный капитал организации, не учитываются при определении суммового критерия для контролируемых сделок.

Аналогичный вывод Минфин России сделал в Письме от 09.04.2013 N 03-01-18/11726.

В Письме от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582 Минфин России указывает, что при размещении долей не признается прибылью налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) при размещении налогоплательщиком эмитированных им долей. В связи с изложенным превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью денежных средств над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала ООО на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от участников не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, можно предположить, что взносы третьего лица (ранее не связанного с организацией) как в уставный, так и в добавочный капитал не соответствуют требованиям ст. 105.14 НК РФ и не являются контролируемыми сделками.

Если налогоплательщиком в календарном году не совершались контролируемые сделки, то соответствующая обязанность по уведомлению налоговых органов на него не возлагается и уведомление о контролируемых сделках не заполняется (Письмо ФНС России от 15.01.2013 N ОА-4-13/146@).

Уведомлять налоговый (регистрирующий) орган необходимо на основании п. 2.1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с государственной регистрацией изменений в уставе.

А. В.Павлов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2014