Налогоплательщик, купивший основное средство в период применения УСН, НДС по этому основному средству в расходы не включил. Вправе ли он принять НДС к вычету после перехода на общий режим налогообложения и продажи основного средства?

Ответ: Возможность принять НДС к вычету по приобретенным основным средствам после перехода с УСН на общий режим налогообложения и их продажи Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрена, однако есть судебные решения, в которых такая возможность подтверждается.

Обоснование: Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применявшему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были включены в расходы при исчислении налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету.

Однако эта норма касается только расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и на основные средства не распространяется. Таким образом, возможность принять к вычету не включенный в расходы НДС по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, при переходе с УСН на общий режим налогообложения НК РФ прямо не предусмотрена.

Однако некоторые суды считают, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по основным средствам, приобретенным в периоде применения УСН, после их продажи и перехода на общий режим налогообложения (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 N А57-14658/2010). Кроме того, ФАС Уральского округа, подтверждая право на вычет в схожей ситуации, отметил, что после перехода на общий режим налогоплательщик использовал ОС для облагаемых НДС операций и при этом сумма НДС до такого перехода не была включена в расходы при определении налоговой базы при УСН (Постановление от 01.11.2010 N Ф09-8920/10-С3).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

26.12.2011