У организации есть задолженность по уплате за поставленные ей товары. Срок исковой давности для взыскания этой задолженности не истек. В каком периоде должник обязан учесть свою задолженность, если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: По мнению контролирующих органов, должник обязан учесть задолженность перед ликвидированным кредитором, срок исковой давности по взысканию которой не истек, в составе внереализационных доходов в периоде его исключения из ЕГРЮЛ, однако существует судебная практика, согласно которой налогоплательщик может учесть задолженность в составе внереализационных доходов в периоде, когда он узнал об исключении кредитора из ЕГРЮЛ, либо сам выбрать период учета доходов.

Обоснование: Исковая давность - это срок для защиты права кредитора требовать от должника исполнить обязанности последнего (ст. 195, п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ). Данный срок в общих случаях составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Право кредитора и обязанность должника одновременно прекращаются ликвидацией кредитора, если законом или иными правовыми актами на другое лицо не возложено исполнение требования ликвидированного кредитора, например, о возмещении должником вреда, причиненного жизни или здоровью кредитора (ст. 419 ГК РФ).

Ликвидация кредитора считается завершенной, а кредитор - прекратившим существование с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Поэтому с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности кредитора его право требовать от должника исполнения обязанностей прекратится. И защищать ликвидированному кредитору уже будет нечего. А потому и срок для защиты права кредитора, то есть срок исковой давности, с момента прекращения права кредитора истекать не может.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, можно говорить о том, что для целей налогообложения прибыли наступает иное основание, отличное от истечения срока исковой давности, для списания должником кредиторской задолженности, а вместе с этим для возникновения у должника внереализационного дохода.

Именно такой точки зрения придерживаются Минфин России и ФНС России (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

Эта точка зрения нашла поддержку и у судов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 N А46-12818/2010, от 27.01.2011 N А46-4108/2010, от 20.11.2009 N А27-6626/2009, от 15.10.2008 N Ф04-6349/2008(13752-А27-25), ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-С3).

Вместе с тем встречаются и решения, в которых суд пришел к выводу, что налогоплательщик может учесть задолженность в составе внереализационных доходов в периоде, когда он узнал об исключении кредитора из ЕГРЮЛ (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А55-38512/2009, ФАС Уральского округа от 11.11.2008 N Ф09-8177/08-С3 по делу N А50-4668/08).

Более того, ФАС Центрального округа, рассматривая аналогичный вопрос, отметил, что по правилам п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ налогоплательщик обладает правом выбора оснований, по которым может списать кредиторскую задолженность: либо после истечения срока давности, либо по другим основаниям (Постановление от 08.12.2010 N А09-1546/2010).

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

26.12.2011