Экономико-правовой анализ дебиторской задолженности должника

(Зайдуллин Р. Р.)

("Практика исполнительного производства", 2006, N 1)

Текст документа

ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ

ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДОЛЖНИКА

Р. Р. ЗАЙДУЛЛИН

Р. Р. Зайдуллин, начальник юридического отдела ГУ ФССП России по Республике Башкортостан.

Должник, дебитор (от лат. debitum - долг, обязанность) - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность (имущественные права) должника предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 27.05.1998 N 516 и Временной инструкцией, утвержденной Приказом Минюста России от 03.07.1998 N 76 (далее - Временная инструкция).

Правомерность издания Временной инструкции и соответствие ее федеральному законодательству были предметом судебных споров, по результатам которых решениями Верховного суда РФ от 19.03.1999 N ГКПИ 99-113 и от 26.08.2002 N ГКПИ 2002-954 в соответствующих жалобах отказано.

Актуальность затрагиваемой в настоящей статье проблемы объясняется тем, что в соответствии с указанными правовыми актами дебиторская задолженность подлежит аресту в составе имущества первой очереди взыскания.

Таким образом, в каждом исполнительном производстве, возбужденном в отношении организации-должника, не имеющей денежных средств, должен находиться соответствующий акт судебного пристава-исполнителя о проверке наличия дебиторской задолженности.

Между тем практика показывает, что в настоящее время ряд вопросов нуждается в законодательном урегулировании. В частности, назрела необходимость изменения понятия "дебиторская задолженность": целесообразно рассматривать ее не только как денежное, но и как имущественное гражданско-правовое обязательство в целом.

Действительно, гражданское право Российской Федерации не оперирует таким понятием, как дебиторская задолженность, а пользуется понятиями "права требования", "имущественные права" (к последним относятся, в частности, и права требования должника к своим контрагентам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т. д.)

В то же время законодательство об исполнительном производстве предполагает, что эти права требования уже возникли и нашли свое отражение в бухгалтерском учете организации-должника как дебиторская задолженность ее контрагентов.

Таким образом, употребляемые нормативными актами об исполнительном производстве и ГК РФ понятия "дебиторская задолженность" и "права требования" являются своеобразными синонимами, хотя в строгом смысле слова аналогами быть не могут, так как относятся к различным сферам общественной жизни.

Очевидно, что такое "несовпадение" терминов влечет некоторые проблемы юридического свойства, и прежде всего при оформлении перехода прав требования по дебиторской задолженности к покупателю.

В теории гражданского права правом требования именуется принадлежащее управомоченной в обязательстве стороне субъективное право.

Некоторые авторы справедливо отмечают, что права требования сами по себе не могут быть товаром, поскольку под товаром гражданским законодательством понимается овеществленный предмет материального мира (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Также права требования не являются услугами, поскольку в ГК РФ (п. 1 ст. 779) под услугой понимается совершение определенных действии или осуществление определенной деятельности по поручению какого-либо лица. И уж совершенно ясно, что права требования, отраженные в бухгалтерском учете организации как дебиторская задолженность ее контрагентов, не являются работой, выполняемой по заданию одной стороны и приводящей опять же к вполне материальным вещественным результатам.

Заключение договора купли-продажи имущественных прав, что предполагается указанными выше нормативными правовыми актами, с точки зрения современного российского гражданского права является не совсем корректным, поскольку, во-первых, объектом купли-продажи, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, является вещь (товар), во-вторых, договор купли-продажи опосредует переход права собственности на объект договора на возмездной основе.

В то же время такая сделка в целом не противоречит общим положениям действующего гражданского законодательства, так как фактически является соглашением, опосредующим передачу на возмездной основе имущественных прав или прав требования, но не может рассматриваться как договор купли-продажи в строгом смысле слова.

Подтверждением изложенному является Постановление Президиума ВАС РФ от 29.12.1998 N 1676/98: законодатель, регламентируя возможность передачи прав (требований) по сделке, не определил вид договора, по которому эта передача происходит. Поэтому договор купли-продажи может служить основанием передачи прав (требований).

В данном случае имеет место возмездная цессия. Следовательно, передача права (требования) по договору купли-продажи не противоречит ст. 386 в целом и параграфу 1 главы 24 ГК РФ.

Большое практическое значение в оптимизации правового регулирования исполнительного производства имеет определение порядка и субъектов проведения экономико-правового анализа при обращении взыскания на дебиторскую задолженность.

Некоторые специалисты предлагают проводить экономико-правовую экспертизу путем привлечения эксперта в порядке ст. 41 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", справедливо отмечая, что самостоятельно судебный пристав-исполнитель определить ликвидность и объективно оценить дебиторскую задолженность не способен, так как не обладает достаточными экономическими и юридическими знаниями.

С этим мнением можно согласиться - необходимость проведения юридического и экономического анализа деятельности должника бесспорна. Однако нельзя не отметить наличие проблемы субъекта проведения такой экспертизы, поскольку он обязан не только обладать юридическими знаниями, но и соответствовать требованиям, предъявляемым к специалисту законодательством об оценочной деятельности. Поэтому, полагаем, без надлежащего закрепления в законодательстве требований, предъявляемых к этим лицам, проведение такой экспертизы сомнительно. Это касается прежде всего юридической силы результата экспертизы - заключения эксперта, которое должно выступать в качестве доказательства при оспаривании действий судебного пристава-исполнителя в суде.

Следовательно, в рамках ныне действующего правового поля навыками проведения экономико-правового анализа дебиторской задолженности должен обладать не кто иной, как судебный пристав-исполнитель.

Основным объектом такого анализа являются правоустанавливающие и правоподтверждающие документы.

К правоустанавливающим документам относятся:

- учредительные документы организации-должника и организации-дебитора (устав, учредительный договор, решение (протокол) учредителей);

- трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтером организации-должника, приказы по личному составу, доверенности;

- учетная политика, иные локальные документы организации-должника;

- договоры (протоколы разногласий, дополнительные соглашения), подтверждающие наличие дебиторской задолженности.

К правоподтверждающим документам относятся:

- бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием адресов кредиторов и должников в Приложении к бухгалтерскому балансу "Дебиторская и кредиторская задолженность" (форма N 5) (далее - форма N 5);

- акты сверок с дебиторами и кредиторами должника;

- платежные документы;

- выписка из реестра акционеров;

- переписка организации-должника.

Форма N 5 представляется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных).

Следует иметь в виду, что за период, прошедший с момента составления соответствующей формы отчетности до момента вынесения постановления об обращении взыскания на имущество предприятия, в структуре дебиторской задолженности могли произойти изменения.

Таким образом, при наличии в активе бухгалтерского баланса данных по перечисленным счетам (даже если отсутствует форма N 5) можно судить о наличии дебиторской задолженности в имущественном комплексе предприятия.

Установив список дебиторов, необходимо запросить у организации-должника все необходимые документы, удостоверяющие возникновение конкретных прав и обязанностей по дебиторской задолженности и подтверждающие размер задолженности по соответствующему обязательству, включая акты сверки задолженности по суммам основного долга и начисленные штрафные санкции.

Документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, могут быть также судебные акты, исполнительные документы, договоры, счета-фактуры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные документы, деловая переписка и другие документы по усмотрению судебного пристава-исполнителя.

Иными словами, необходимо собрать все документы о финансовом взаимоотношении сторон договора.

Судебный пристав-исполнитель в случае отсутствия или недостаточности документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, согласно главе 2 Временной инструкции вправе направить запросы дебиторам должника, обязывающие их провести сверку задолженности и представить копии соответствующих документов.

При проведении правового анализа дебиторской задолженности судебный пристав-исполнитель должен проверить, действительно ли такая задолженность существует и возможно ли ее взыскание через суд при обычных условиях. При этом важно учесть, что существует понятие безнадежных долгов, т. е. не реальных для взыскания (ст. 266 НК РФ).

Безнадежными считаются долги:

- по которым истек установленный срок исковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- на основании акта о ликвидации организации.

При решении вопросов об обращении взыскания на дебиторскую задолженность одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).

Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением 3 календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, более короткие или более длительные по сравнению с общим (ст. 197 ГК РФ).

При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Пример. 1 мая 2003 г. ООО "Кредитор" поставило ЗАО "Дебитор" свою продукцию. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки, а продукция должна быть оплачена не позднее 30 мая 2003 г. Однако в установленный срок оплата от покупателя не поступила. Таким образом, срок исковой давности нужно исчислять с 1 июня 2003 г., а закончится он 1 июня 2006 г.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться.

В ст. 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва отсчитываться заново.

Перерыв течения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

По закону два обстоятельства способны прервать исковую давность:

- предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по нему не прерывается);

- совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (в тех случаях, когда должник признает долг).

Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

- частичная оплата задолженности;

- уплата процентов за просрочку платежа;

- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки задолженности, т. е. письменное подтверждение признания наличия задолженности;

- заявление о зачете взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации долга и т. п.

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в 3 года признавал свой долг.

Пример. ООО "Кредитор" 10 декабря 2004 г. направило ЗАО "Дебитор" претензионное письмо. 15 декабря того же года контрагенты составили акт сверки, и ЗАО "Дебитор" признало свою задолженность. В данном случае срок исковой давности прерывается, и отсчет нового срока начнется с 15 декабря 2004 г. Закончится срок исковой давности 15 декабря 2007 г.

Приостановление срока исковой давности означает, что его течение не происходит на отрезке времени, когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.

Исчерпывающий перечень таких обстоятельств содержится в ст. 202 ГК РФ: непреодолимая сила; нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение; отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правового обязательства, установленная на основании закона Правительством РФ; приостановление действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

Приступая к экономическому анализу дебиторской задолженности, прежде всего нужно проверить расчеты с дебиторами и выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.

В бухгалтерском балансе (форма N 1) дебиторская задолженность отражается в разделе 2 актива баланса, в строках 230 и 240. В зависимости от срока наступления платежа дебиторская задолженность делится на два вида:

- долгосрочная - подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- краткосрочная (текущая) - со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Вид дебиторской задолженности является одним из основных факторов, указывающих на ее ликвидность.

Чем раньше наступает срок платежа, тем выше ценность задолженности и вероятность ее реализации.

Внутренняя структура каждого вида задолженности практически одинакова. Ее составляет задолженность перед предприятием:

- покупателей и заказчиков;

- по выданным авансам;

- прочих дебиторов (по неоплаченным векселям, дочерних и зависимых обществ, участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).

В статье "Расчеты с покупателями и заказчиками" формы N 5 отражается суммарная задолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги. Данный вид дебиторской задолженности представляет собой задолженность покупателя по оплате поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг и возникает в результате того, что между моментом отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг и моментом получения оплаты (денежных средств) может пройти значительное время.

При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) и правильно ли они оформлены;

- правильно ли оформлены суммы, полученные за отгруженные товарно-материальные ценности;

- правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится на счет средств резерва по сомнительным долгам.

Особое внимание при анализе задолженности должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 302 "Векселя полученные". Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах векселями могут использоваться простые и переводные векселя.

Необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, а также обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания векселей на внереализационные убытки, задолженность, которая оказалась безнадежной или по которой прошли сроки исковой давности.

В статье "Авансы выданные" формы N 5 указывается сумма выплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. Данный вид дебиторской задолженности образуется, как правило, в результате частичной или полной предоплаты за какие-либо товары или услуги. Соответственно эта задолженность будет покрываться не денежными средствами, а товарами, работами или услугами - в зависимости от того, за что был выплачен аванс.

В статье "Прочие дебиторы" формы N 5 указываются: дочерние и зависимые общества; участники (учредители) по взносам в уставный капитал; переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.

Данный вид задолженности объединяет самые разные суммы, которые в большинстве своем представляют собой долгосрочные финансовые вложения и не отличаются высокой ликвидностью.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами.

Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения, реальность получения (т. е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); выясняется, не пропущены ли сроки исковой давности и какие меры принимаются для взыскания задолженности.

Проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации: анализируются наименования проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежные долги, дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

В соответствии с действующим законодательством предприятия обязаны инвентаризировать дебиторскую задолженность:

- с налоговым органом - не менее одного раза в квартал;

- с дочерними предприятиями и обслуживающими производственными хозяйствами, выделенными в отдельный баланс, с учредителями предприятия - на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом;

- с дебиторами - не реже 2 раз в год.

Оформление результатов экономико-правового анализа. Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в балансе предприятия, состав и структуру дебиторской задолженности, судебный пристав-исполнитель должен в присутствии понятых и с участием представителя должника (желательно руководителя и главного бухгалтера) составить акт проверки наличия дебиторской задолженности, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования и определить качество и ликвидность этой задолженности.

Акт ареста дебиторской задолженности составляется отдельным документом в установленном порядке.

Название документа