Индивидуальный предприниматель осуществляет производственную деятельность, применяя при этом режим УСН ("доходы минус расходы"). Вправе ли он при исчислении налоговой базы учесть в составе расходов затраты, связанные с приобретением воды, используемой в процессе производства, а также питьевой бутилированной воды для производственного персонала?

Ответ: При определении налоговой базы в целях исчисления налога по УСН индивидуальный предприниматель вправе учесть затраты на приобретение воды, расходуемой на технологические цели, то есть используемой в процессе производства, включив их в состав материальных расходов. При этом затраты, связанные с приобретением питьевой бутилированной воды, он учесть не вправе, поскольку расходы на обеспечение нормальных условий труда не предусмотрены закрытым перечнем расходов, установленным ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Налогоплательщик, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы, в том числе и на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следовательно, предприниматель, который осуществляет производственную деятельность, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть затраты на приобретение воды, расходуемой на технологические цели, то есть используемой в процессе производства (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/3/081330@).

При этом следует добавить, что п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН. Данный перечень является закрытым.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением для персонала, в том числе производственного, питьевой бутилированной воды, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, поэтому индивидуальный предприниматель не сможет учесть такие расходы при определении налоговой базы в целях исчисления налога по УСН (Письмо Минфина России от 06.12.2013 N 03-11-11/53315).

Таким образом, при определении налоговой базы в целях исчисления налога по УСН индивидуальный предприниматель вправе учесть затраты на приобретение воды, расходуемой на технологические цели, то есть используемой в процессе производства, включив их в состав материальных расходов. При этом затраты, связанные с приобретением питьевой бутилированной воды, он учесть не вправе, поскольку расходы на обеспечение нормальных условий труда не предусмотрены закрытым перечнем расходов, установленным ст. 346.16 НК РФ.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2014