Российская организация А имеет долг перед физическим лицом - участником (налоговым резидентом РФ для целей НДФЛ) по выплате ему дивидендов. Физическое лицо по договору цессии уступает российской организации Б право требования этого долга к организации А. Организация Б выплачивает физическому лицу денежную сумму за уступленное право требования долга

Каков порядок обложения НДФЛ дохода физического лица от уступки права требования долга по выплате дивидендов?

Ответ: Если российская организация А имеет долг перед физическим лицом - участником (налоговым резидентом РФ для целей НДФЛ) по выплате ему дивидендов и физическое лицо по договору цессии уступает российской организации Б право требования этого долга к организации А, а организация Б выплачивает физическому лицу денежную сумму за уступленное право требования долга, то, по нашему мнению, у физического лица возникает доход от уступки права требования долга в размере полученной от организации Б суммы, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, который организация Б обязана удержать из выплачиваемого дохода.

Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации, а также доходы от реализации прав требования к российской организации (п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения этих доходов определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

При этом дивиденды облагаются НДФЛ у налогового резидента РФ по ставке 9%, а доходы от реализации прав требования - по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации физическое лицо получает от организации Б доход от уступки (реализации) права требования долга по выплате ему дивидендов к российской организации А, но не доход в виде дивидендов. Следовательно, у физического лица возникает доход от уступки права требования долга в размере полученной от организации Б суммы, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, который организация Б обязана удержать из выплачиваемого дохода.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.12.2011