Индивидуальный предприниматель имеет в распоряжении земельный участок, исчисляет и уплачивает при этом земельный налог. В феврале 2014 г. в связи с изменением вида разрешенного использования участка его кадастровая стоимость увеличилась. Какую кадастровую стоимость должен применять индивидуальный предприниматель в целях исчисления земельного налога в 2014 г., в том числе при исчислении авансовых платежей за I квартал 2014 г.?

Ответ: В целях исчисления земельного налога за 2014 г., в том числе при исчислении авансовых платежей в 2014 г., предприниматель вправе применить кадастровую стоимость земельного участка, которая действовала на 1 января 2014 г., поскольку ее изменение привело к ухудшению положения налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В целях исчисления земельного налога налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ); отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Из рассматриваемого вопроса следует, что в феврале 2014 г. в связи с изменением вида разрешенного использования участка, принадлежащего индивидуальному предпринимателю, его кадастровая стоимость увеличилась, а значит, произошло увеличение кадастровой стоимости земельного участка по сравнению со стоимостью по состоянию на 1 января 2014 г.

Поскольку правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, для решения данного вопроса следует иметь в виду также нормы ст. 5 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Другими словами, при расчете налога использовать новое значение кадастровой стоимости предприниматель будет обязан только с 1 января 2015 г., поскольку увеличение кадастровой стоимости в феврале 2014 г. привело к ухудшению положения налогоплательщика. При этом при исчислении авансовых платежей в 2014 г., в том числе в I квартале 2014 г., предприниматель вправе применить кадастровую стоимость земельного участка, которая действовала на 1 января 2014 г.

Вопросы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени уже являлись предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ применительно к ситуации с определением налоговой базы по земельному налогу. При этом Конституционный Суд РФ указал на то, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции РФ и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах (Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 N 17-П, Приложение к Письму ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263 "О направлении Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год").

Таким образом, в целях исчисления земельного налога за 2014 г., в том числе при исчислении авансовых платежей в 2014 г., предприниматель вправе, по нашему мнению, применить кадастровую стоимость земельного участка, которая действовала на 1 января 2014 г., поскольку ее изменение привело к ухудшению положения налогоплательщика.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.03.2014