Обязана ли организация, которая не является малым предприятием, формировать в 2011 г. резерв предстоящей оплаты отпусков работникам для целей бухгалтерского учета?

Предусмотрена ли ответственность организации за неформирование указанного резерва?

Ответ: Полагаем, что организация обязана формировать в 2011 г. резерв предстоящей оплаты отпусков работникам. Если неформирование резерва предстоящей оплаты отпусков приведет к искажению какой-либо статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов, то на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Обоснование: Правила формирования в бухгалтерском учете оценочных обязательств и их отражения на счетах резервов предстоящих расходов регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

В силу п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Отметим, что ПБУ 8/2010 не содержит прямого указания на то, что предстоящая оплата отпусков работникам является оценочным обязательством.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Полагаем, что в отношении предстоящей оплаты отпусков работникам соблюдаются все перечисленные условия.

В силу ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. При этом если работник увольняется, не использовав положенный ему отпуск, то ему выплачивается денежная компенсация (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Фактически организация не может избежать обязанности по оплате работнику очередного отпуска либо вместо нее - компенсации за неиспользованный отпуск. Соответственно, исполнение данной обязанности влечет уменьшение экономических выгод организации.

Обязательство по оплате работнику очередного отпуска либо вместо нее - компенсации за неиспользованный отпуск имеет неопределенную величину, так как исчисляется исходя из среднего дневного заработка работника, величина которого подвержена изменению.

Что касается момента исполнения данного обязательства, то, по нашему мнению, он не может быть с точностью определен. Несмотря на то что в соответствии с ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков (ч. 1 ст. 123 ТК РФ), из данного правила существуют исключения (в том числе ч. 4 ст. 123, ст. 124 ТК РФ).

В отношении обоснованной оценки величины предстоящей оплаты отпусков работникам полагаем, что такая оценка возможна.

В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки. Следовательно, методика расчета величины оценочного обязательства (суммы резерва предстоящей оплаты отпусков работникам) должна быть закреплена в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)).

В подтверждение вышеизложенной позиции отметим, что Минфин России в Письме от 26.04.2011 N 07-02-06/64 в качестве примера указал, что оценочное обязательство может быть связано с возникновением у работников организации права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ.

Учитывая приведенные доводы, полагаем, что обязательство организации по предстоящей оплате отпусков работникам является оценочным обязательством.

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Таким образом, по нашему мнению, организация обязана формировать в 2011 г. резерв предстоящей оплаты отпусков работникам.

Дополнительно отметим, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

Что касается ответственности за неформирование указанного резерва, необходимо учитывать следующее.

Согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

К. В.Гаспарян

Заместитель

генерального директора по маркетингу

ООО Аудиторская фирма "Стимул"

23.12.2011