В каких случаях индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен составлять счета-фактуры, исполняя обязанности налогового агента по НДС?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен составлять счета-фактуры в случаях исполнения им обязанностей налогового агента по НДС:

- при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков;

- при аренде федерального и муниципального имущества;

- при приобретении государственного или муниципального имущества.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляют случаи ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и осуществления операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Однако индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы налога в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, является налоговым агентом по НДС и обязан составлять счета-фактуры в следующих случаях:

- при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. п. 1 - 2 ст. 161 НК РФ);

- при аренде им на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и казенных учреждений (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);

- при приобретении (получении) им на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2011