Организация в прошлом году оплатила техническое присоединение к электрической сети дополнительных мощностей энергопринимающих устройств, закрывающие документы (акт выполненных работ и счет-фактура) оформлены 15 ноября 2010 г., в организацию поступили по почте в октябре 2011 г. В каком периоде данная операция должна быть отражена для целей исчисления налога на прибыль и в бухгалтерском учете?

Ответ: Если организация в прошлом году оплатила техническое присоединение к электрической сети дополнительных мощностей энергопринимающих устройств, закрывающие документы (акт выполненных работ и счет-фактура) оформлены 15 ноября 2010 г., в организацию поступили по почте в октябре 2011 г., то при документальном подтверждении поступления документов в организацию в следующем отчетном (налоговом) периоде расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик может отразить в периоде поступления документов.

При этом если налогоплательщик не отражает в текущем налоговом периоде по налогу на прибыль указанные расходы, то он может скорректировать базу по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период путем представления уточненной декларации. Расходы в бухгалтерском учете необходимо отразить в периоде поступления первичных документов хозяйственного учета.

Обоснование: В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. То есть должно соблюдаться условие: расходы принимаются к учету в целях налогообложения прибыли только в случае их документального подтверждения.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик имеет право пересчитать налоговую базу в текущем налоговом периоде, если была допущена ошибка (искажение), относящаяся к прошедшему налоговому периоду. При этом должно быть соблюдено условие, что ошибка привела к переплате налога.

Кроме того, Минфин России разъяснил ситуацию по порядку применения вышеуказанной статьи НК РФ в ситуации, когда расходы не были учтены в связи с отсутствием первичных документов. По мнению финансового ведомства, изложенного в Письмах от 12.05.2010 N 03-03-06/1/322, от 29.03.2010 N 03-02-07/1-131, налогоплательщик вправе учесть ранее произведенные расходы в текущем году. При этом необходимо подтвердить факт получения документов именно в текущем отчетном периоде.

Также необходимо обратить внимание на Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/498, в котором указано, что расходы, относящиеся к прошлым отчетным периодам, но учитываемые в периоде исправления искажения, должны быть отражены в составе соответствующей группы (вида) расходов.

В связи с тем что в бухгалтерском учете расходы, произведенные в прошлом отчетном периоде, не были отражены, так как отсутствовали первичные документы, можно также говорить о допущенной ошибке, которая выявлена после утверждения отчетности за 2010 г.

В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ошибка, выявленная после утверждения отчетности, подлежит исправлению в том отчетном периоде, в котором она была обнаружена.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2011