Организация предоставляет работнику дополнительные дни отдыха по уходу за детьми-инвалидами. За работником сохраняется средний заработок за предоставленные дни в соответствии с требованиями ТК РФ. Облагается ли средний заработок, сохраняемый за дни отдыха в связи с уходом за детьми-инвалидами, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: По нашему мнению, если организация предоставляет работнику дополнительные дни отдыха по уходу за детьми-инвалидами, то средний заработок, сохраняемый за дни отдыха в связи с уходом за детьми-инвалидами, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Однако работодателю, придерживающемуся указанной позиции, не избежать споров с контролирующими органами и отстаивать ее, возможно, придется в суде.

Обоснование: С 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" были внесены изменения, согласно которым объект налогообложения страховыми взносами был уточнен. Так, объектом обложения страховыми взносами до 2011 г. признавались выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам. С 1 января 2011 г. объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений.

Понятие трудовых отношений установлено ст. 15 Трудового кодекса РФ.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы трудовые отношения характеризуются следующим:

1) работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т. д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

2) работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Таким образом, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и, на наш взгляд, не может применяться к любым отношениям, возникающим между обществом и лицом, с которым у общества заключен трудовой договор.

Согласно ст. 262 ТК РФ работодатель по письменному заявлению родителя (опекуна или попечителя) предоставляет последнему до четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Оплата за каждый выходной день осуществляется исходя из среднего заработка работника.

Время отдыха - это время, в которое работник свободен от трудовых обязанностей (ст. 106 ТК РФ). К видам времени отдыха относятся в том числе выходные дни и отпуска.

В общем порядке выходные дни, предоставляемые работнику, в отличие от отпусков не оплачиваются.

Из норм ст. 262 ТК РФ следует, что выплата среднего заработка за дополнительные выходные дни обусловлена социальным статусом работника - родителя (опекуна) ребенка-инвалида. Поэтому указанная выплата, на наш взгляд, носит характер выплаты, связанной с обеспечением социальной защиты отдельных категорий граждан, и по своему характеру в большей мере соответствует пособию, нежели плате за труд. Государственные пособия страховыми взносами не облагаются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Несмотря на то что выплата среднего заработка за дополнительный выходной день не признается государственным пособием, рассматривать данную выплату в качестве выплаты в рамках трудовых отношений, на наш взгляд, нельзя.

Как нами было отмечено выше, трудовые отношения предусматривают выполнение работником трудовой функции, оплату работодателем выполненной работником трудовой функции, а также обеспечение условий труда. Осуществляя выплату за дополнительный выходной день, общество не платит за выполненный труд и не обеспечивает условий труда, а выполняет социальные обязательства, установленные ТК РФ для отдельных категорий работников - лиц с семейными обязанностями.

Финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней осуществляется за счет средств федерального бюджета, переданных в ФСС РФ (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). В Письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 изложена позиция по внесенным с 1 января 2011 г. изменениям в ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ. По мнению Минздравсоцразвития России, средний заработок, сохраняемый за дни отдыха в связи с уходом за детьми-инвалидами, облагается страховыми взносами. То есть Минздравсоцразвития России в рассматриваемом Письме предлагает начислять взносы, в том числе в ФСС РФ, на выплаты, которые будут профинансированы за счет средств ФСС РФ, полученных из бюджета.

По нашему мнению, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые по уходу за детьми-инвалидами, не подлежат обложению страховыми взносами, так как данные выплаты осуществлены не в рамках трудовых отношений, а в рамках исполнения работником своих семейных обязанностей, а работодателем - социальных обязательств, установленных нормами ТК РФ. Однако если работодатель будет придерживаться указанной позиции, то ему не избежать споров с контролирующими органами и отстаивать ее, возможно, придется в суде.

Д. П.Колесников

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

22.12.2011