Организация сохраняет за работниками средний заработок за дни сдачи крови (донорство крови), а также за дни отдыха, предоставленные в связи с донорством. Облагается ли средний заработок, сохраняемый за дни донорства и дни дополнительного отдыха, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Если организация сохраняет за работниками средний заработок за дни сдачи крови (донорство крови), а также за дни отдыха, предоставленные в связи с донорством, то средний заработок, сохраняемый за дни донорства и дни дополнительного отдыха, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, однако работодателю, придерживающемуся указанной позиции, не избежать споров с контролирующими органами и отстаивать ее, возможно, придется в суде.

Обоснование: С 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" были внесены изменения, согласно которым объект налогообложения страховыми взносами был уточнен. Так, объектом обложения страховыми взносами до 2011 г. признавались выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам. С 1 января 2011 г. объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений.

Понятие трудовых отношений установлено ст. 15 Трудового кодекса РФ.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы трудовые отношения характеризуются следующим:

1) работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т. д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

2) работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Таким образом, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и, на наш взгляд, не может применяться к любым отношениям, возникающим между обществом и лицом, с которым у общества заключен трудовой договор.

Донорство крови и ее компонентов - свободно выраженный добровольный акт (ст. 1 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон N 5142-1)).

В соответствии со ст. 6 Закона N 5142-1 руководители организаций обязаны беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов;

предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.

Указанные меры социальной поддержки установлены ст. 186 ТК РФ. Так, в дни сдачи крови работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

За дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха за работником сохраняется средний заработок.

На основании изложенного считаем, что выплата среднего заработка за день сдачи крови и дни отдыха не облагается страховыми взносами.

Работник не выполняет трудовых функций, а осуществляет добровольный акт сдачи крови и ее компонентов, при этом выплата среднего заработка осуществляется в рамках возложенных на общество Законом N 5142-1 и ТК РФ социальных обязательств, а не трудовых отношений.

По нашему мнению, позиция, изложенная в Письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, согласно которой средний заработок, сохраняемый за дни донорства и дни дополнительного отдыха, облагается страховыми взносами, не соответствует нормам ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 15 ТК РФ. Однако если работодатель будет придерживаться указанной позиции, то ему не избежать споров с контролирующими органами и отстаивать ее, возможно, придется в суде.

Д. П.Колесников

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

22.12.2011