Каким образом лизингополучатель в целях исчисления налога на прибыль должен определить срок полезного использования оборудования для начисления амортизации в налоговом учете, если изначально по договору лизинга с последующим выкупом оборудование учитывалось на балансе лизингодателя, а впоследствии на основании заключенного дополнительного соглашения к действующему договору лизинга оборудование передано на баланс лизингополучателя?

Ответ: В случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателю в связи со сменой балансодержателя дальнейший учет предмета лизинга осуществляется для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке - посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 Налогового кодекса РФ. Срок полезного использования определяется лизингополучателем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию предмета лизинга с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

Обоснование: В силу общего правила ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды обязанности лизингодателя сводятся к приобретению в собственность у третьей стороны (продавца) имущества и предоставлению данного имущества лизингополучателю во временное владение и пользование.

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В данном случае заключенными между сторонами договорами лизинга предусмотрен переход права собственности на предметы лизинга к лизингополучателю. По условиям договоров имущество учитывалось на балансе лизингодателя. Однако впоследствии между сторонами заключены дополнительные соглашения к действующим договорам, на основании которых предметы лизинга передаются на баланс лизингополучателя.

Отметим, что на сегодня нет единого мнения, возможна ли смена балансодержателя (стороны, учитывающей предмет лизинга, в том числе для целей налогообложения налогом на прибыль) в течение срока действия договора лизинга или нет.

Указанную возможность косвенно подтвердил Минфин России в Письме от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2 при рассмотрении проблем налогообложения прибыли, а также ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.06.2008 по делу N А13-7506/2006-28.

Вместе с тем, согласно другой точке зрения, возможность смены балансодержателя по договору лизинга исключается, так как ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не предусматривают возможности переуступки прав и обязанностей по исчислению и уплате налогов, то есть изменения балансодержания в период действия договора лизинга. Стороны договора лизинга определяют балансодержателя имущества в момент заключения договора, и данное условие не может быть изменено в течение всего срока его действия.

В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

При этом амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В целях налогообложения применяются методы начисления амортизации и способы определения срока полезного использования лизингового оборудования, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

Так, в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя в связи со сменой балансодержателя дальнейший учет предмета лизинга осуществляется для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке - посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.

Поскольку по условиям дополнительного соглашения к договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его нужно принять на учет в составе основных средств по первоначальной стоимости и включить в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Амортизировать лизинговое имущество, полученное на свой баланс, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию ежемесячно в порядке, установленном п. 2 ст. 259.1 и п. 3 ст. 272 НК РФ (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Но, чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества.

Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется лизингополучателем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию предмета лизинга с учетом Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).

При этом для целей гл. 25 НК РФ срок полезного использования амортизируемого имущества не зависит от предполагаемого периода нахождения данного имущества в собственности у налогоплательщика (в том числе определяемого договором финансовой аренды (лизинга)).

Таким образом, по нашему мнению, с учетом отнесения предмета лизинга к определенной амортизационной группе срок полезного использования для начисления лизингополучателем амортизации в налоговом учете определяется исходя из общего срока полезного использования, предусмотренного для данной амортизационной группы.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

28.03.2014