Организация устанавливает по периметру арендуемого здания парковочные столбики, препятствующие проезду и стоянке автомобилей в непосредственной близости от здания. Правомерно ли учесть расходы на установку парковочных столбиков при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Установка по периметру арендуемого здания парковочных столбиков, препятствующих проезду и стоянке автомобилей в непосредственной близости от здания, производится с целью благоустройства прилегающей территории. Поскольку осуществление такого благоустройства не вызвано требованиями законодательства РФ и не является необходимым для приведения здания в состояние, пригодное для использования, расходы на него не уменьшают налогооблагаемую базу организации по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Установка по периметру арендуемого организацией здания парковочных столбиков осуществляется с целью воспрепятствования проезду и стоянке автомобилей в непосредственной близости от здания, то есть для благоустройства прилегающей территории. Определение понятия "благоустройство территории" в действующем законодательстве РФ отсутствует. Следовательно, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136, для целей налогообложения необходимо руководствоваться его общепринятым значением.

В связи с этим под расходами на объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью налогоплательщика и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на прилегающей территории. Исходя из этого затраты на такое благоустройство не направлены на получение дохода и, соответственно, не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386).

Что касается сложившейся по данному вопросу арбитражной практики, то она позволяет налогоплательщику учитывать расходы на благоустройство территории при наличии определенных оснований, а именно:

- если проведение работ по благоустройству необходимо для приведения здания в состояние, пригодное для использования, и обеспечения нормальной производственной деятельности (Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 по делу N А40-47856/10-107-250);

- если условие о проведении работ по благоустройству закреплено в договоре аренды здания вместе с земельным участком (Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12 по делу N А47-3661/2011);

- если затраты на благоустройство являются обязательными для налогоплательщика в силу предписаний конкретных норм законодательства РФ (Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 по делу N А40-3666/08-129-15);

- если работы по благоустройству осуществляются в целях соблюдения санитарно-гигиенических норм (Постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2007 по делу N А68-АП-400/14-04).

Принимая во внимание вышеизложенное, рекомендуем во избежание возникновения претензий со стороны налоговых органов не учитывать затраты на установку парковочных столбиков при налогообложении.

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.03.2014