Право налогоплательщика применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, установлено пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ

НК РФ не содержит определения понятия "научно-техническая деятельность".

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статья 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" определяет научно-техническую деятельность как деятельность, направленную на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Процесс получения и применения новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем неразрывно связан с получением необходимой информации в результате изучения соответствующих данных.

В процессе своей деятельности ОАО осуществляет геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы, предназначенные для сбора информации о структуре недр и местонахождении залежей полезных ископаемых.

Как указано в п. 1.2 Временного положения об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденного Приказом МПР России от 07.02.2001 N 126, совокупность взаимосвязанных, применяемых в определенной последовательности работ по изучению недр, обеспечивающих подготовку разведанных запасов нефти, газового конденсата и природного газа для промышленного освоения, именуется "геолого-разведочный процесс".

В соответствии с п. 4.2.1 Правил геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденных Приказом МПР России и Минтопэнерго России от 28.12.1999 N 323/445, геофизические исследования в скважинах (ГИС) - это измерения в скважинах параметров различных по природе физических полей, естественных или искусственно вызванных, с целью изучения строения и свойств вскрытых скважиной горных пород и содержащихся в них флюидов, конструктивных элементов скважины, состава и характера движения флюидов в действующих скважинах.

Как определено в Методических указаниях по комплексированию и этапности выполнения геофизических, гидродинамических и геохимических исследований нефтяных и нефтегазовых месторождений (РД 153-39.0-109-01), геохимические методы исследований позволяют изучать процессы обводнения, солеобразования и гидратообразования, коррозии, образования эмульсий и т. д.

Согласно ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЭС Ред.1), утвержденному Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 N 454-ст, научно-техническая деятельность, определенная Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" от 23.08.1996 N 127-ФЗ, относится в ОКВЭД к классам 73 и 74.

Класс 74 включает код 74.20.2, к которому относятся геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы.

Может ли ОАО в целях исчисления налога на прибыль применять специальный коэффициент, но не выше 3, к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых только для ведения геолого-разведочных, геофизических и геохимических работ в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/836

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения специального коэффициента, но не выше 3, к основной норме амортизации основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, и с учетом заключения Минобрнауки России сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не более 3.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) относятся, в частности, приборы для научных исследований, в том числе для полевых геофизических исследований в скважинах.

Кодекс не содержит определения понятия "научно-техническая деятельность". При этом в соответствии со ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Согласно ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Кроме того, в части, касающейся отнесения работ к числу научных исследований и разработок, рекомендуется руководствоваться Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 2-наука "Сведения о выполнении научных исследований и разработок", утвержденными Приказом Федеральной службы государственной статистики от 19.01.2009 N 4 (далее - Указания).

В соответствии с п. п. 5 и 6 Указаний в научные исследования и разработки не включаются следующие виды деятельности:

образование и подготовка кадров;

научно-технические услуги, в том числе исследование конъюнктуры рынка; сбор и обработка данных общего назначения (если это не относится к конкретным исследовательским работам), испытания и анализы в научных областях, предпроектные работы, специализированные медицинские услуги; адаптация, поддержка и сопровождение существующего программного обеспечения;

производственная деятельность по внедрению нововведений;

управление и другая вспомогательная деятельность (государственное управление научными исследованиями и разработками, их финансирование и т. п.).

В ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЭС Ред. 1.1), так же как и в ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЭС Ред. 1), в класс 73 включены "исследования и разработки", в классе 74 отражено "предоставление прочих видов услуг". Это не означает, что вся деятельность, относящаяся к классу 74, автоматически попадает в разряд научно-технической деятельности.

Согласно Правилам геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденным Приказом МПР России и Минтопэнерго России от 28.12.1999 N 323/445, и Методическим указаниям по комплексированию и этапности выполнения геофизических, гидродинамических и геохимических исследований нефтяных и нефтегазовых месторождений указанная деятельность полностью регламентирована и соответствующие работы направлены на увеличение объемов производства.

Проведение геолого-разведочных, геофизических и геохимических работ в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы, предназначенных для сбора информации о структуре недр и местонахождении залежей полезных ископаемых, может быть отнесено к научно-технической деятельности только в том случае, если это не работы, связанные с изучением предлагаемых технических проектов с помощью существующих методов для обеспечения дополнительной информации до принятия решения об их реализации, а работы, которые являются частью исследовательского проекта.

Применение специального коэффициента, но не более 3, возможно в отношении основных средств, используемых только при осуществлении таких работ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.12.2011