У организации за все кварталы 2013 г. по налоговой декларации по налогу на прибыль были убытки. В ходе проведения налоговой проверки в 2014 г. выявлено, что в уменьшение налогооблагаемой базы были ошибочно приняты суммы процентов по контролируемой задолженности (в связи с неверным расчетом предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности) и тем самым завышены расходы. Однако даже в случае правильного отражения указанных расходов у организации будут убытки, хотя и в меньшем размере. Подлежит ли организация привлечению к налоговой ответственности, в том числе в случае представления уточненных деклараций за 2013 г. в ходе проведения выездной налоговой проверки?

Ответ: Неправомерное включение в расходы 2013 г. суммы процентов по контролируемой задолженности (в связи с неверным расчетом предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности), которое не привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за этот период, поскольку и в случае правильного отражения указанной суммы у организации были бы убытки, влечет привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ. Подача уточненных деклараций за 2013 г. в ходе проведения выездной налоговой проверки от указанной ответственности не освобождает.

Обоснование: Несмотря на то что в 2013 г. организация неправильно учла в составе расходов для целей налогообложения проценты по контролируемой задолженности, данное нарушение не привело к неуплате налога на прибыль в бюджет. Это объясняется тем, что в соответствии с п. 1 ст. 286 НК РФ сумма налога к уплате определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, которая, в свою очередь, согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае убытка признается равной нулю. После исключения из состава принимаемых для целей налогообложения расходов ошибочно признанных затрат у организации по-прежнему останется убыток. Следовательно, налоговая база и соответственно сумма налога будут равны нулю.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате (неполной уплате) сумм налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации недоимка у организации не образовалась, база для начисления штрафа отсутствует.

Кроме того, п. 1 и абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов, расходов и/или объектов налогообложения, которое заключается в том числе в систематическом (два раза и более в течение календарного года) несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ).

Таким образом, в данном случае норма п. 1 ст. 120 НК РФ, устанавливающая ответственность в виде штрафа в размере 10 000 руб., применима, так как она не ставит в качестве обязательного условия занижение налоговой базы.

В отношении возможного избежания ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ необходимо отметить следующее. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения и представить уточненную налоговую декларацию. Таким образом, в данной ситуации организация не обязана подавать уточненную декларацию за 2013 г. Однако ст. 283 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика переносить убыток на будущее, то есть уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Следовательно, если организация воспользуется предоставленным правом, некорректное исчисление убытка 2013 г. повлечет за собой искажение налоговых баз последующих периодов и, соответственно, возникновение неблагоприятных налоговых последствий. В таком случае необходимо внести исправления и подать уточненную налоговую декларацию за 2013 г.

При этом в силу пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ подача уточненной декларации после начала налоговой проверки не исключает возможности применения в отношении налогоплательщика налоговых санкций в виде штрафа. Исходя из изложенного подача организацией уточненных деклараций за 2013 г. не освободит ее от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ.

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.03.2014