Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ организации - налогового агента, которая не ведет карточки по НДФЛ?

Ответ: Налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ за отсутствие карточек учета доходов физических лиц.

Обоснование: С 01.01.2011 налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, разрабатываемых самостоятельно (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 16 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования").

Отсутствие регистров налогового учета или неправильное их заполнение, согласно п. 3 ст. 120 НК РФ, является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность, установленную указанной статьей.

Статья 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов или расходов или объектов налогообложения. А п. 3 указанной статьи определяет, что грубым нарушением является отсутствие регистров налогового учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение в них хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Исходя из смысла указанных норм ответственность может быть применена только к организации-налогоплательщику, а никак не к налоговому агенту. Кроме того, налоговый агент отражает в карточках по НДФЛ только доходы физических лиц, а не их хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения.

Следует отметить также, что штраф по п. 3 ст. 120 НК РФ рассчитывается в процентах от суммы неуплаченного налога. А налоговый агент не уплачивает налог, он его исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Следовательно, быть субъектом данного правонарушения он не может. В п. 3 ст. 120 НК РФ указано, что предусмотренный в нем штраф налагается за то же правонарушение, которое указано в п. п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, но повлекшее более тяжкие последствия. Следовательно, действие п. п. 1 и 2 указанной статьи также нельзя распространить на налоговых агентов.

М. П.Захарова

Издательство "Главная книга"

21.12.2011