Организация заключила договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) с подрядчиком (юридическим лицом), который, в свою очередь, выполняет указанные НИОКР во исполнение обязательств по государственному контракту за счет средств бюджета Российской Федерации. Освобождается ли организация (субподрядчик) от НДС? Какие документы подтверждают льготу?

Ответ: Если организация заключила договор на выполнение НИОКР с подрядчиком (юридическим лицом), который, в свою очередь, выполняет указанные НИОКР во исполнение обязательств по государственному контракту за счет средств бюджета РФ, то она освобождается от НДС. При этом документами, подтверждающими льготу, являются договор на выполнение НИОКР с указанием источника финансирования, письменное уведомление заказчика, которому выделены бюджетные средства, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных целевых бюджетных средствах для оплаты НИОКР. Налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.) на основании п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанию услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации и передаче имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению, определены в ст. 149 НК РФ.

Так, согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от обложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров. При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители (Письма УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19194, от 23.12.2008 N 19-11/119609).

Перечень документов, подтверждающих право на применение освобождения от НДС, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, гл. 21 НК РФ не установлен.

По мнению Минфина России (Письмо от 12.08.2009 N 03-07-11/203), основанием для освобождения НИОКР, финансируемых за счет бюджетных средств, от обложения НДС могут являться договор на выполнение НИОКР с указанием источника финансирования, письменное уведомление заказчика, которому выделены бюджетные средства, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных целевых бюджетных средствах для оплаты НИОКР и т. п.

При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 23.12.2008 N 19-11/119609 также разъясняет, что для обоснования льготы в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ кроме указанных документов налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.) на основании п. 6 ст. 88 НК РФ.

Для применения указанной льготы организация обязана обеспечить ведение раздельного учета не облагаемых НДС операций и операций, подлежащих обложению НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

При этом суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения НИОКР, освобождаемых от обложения НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.12.2011