Организация до 01.10.2011 находилась на УСН и использовала право на пониженный тариф страховых взносов. С 01.10.2011 организация утратила право на применение УСН в связи с превышением предельного размера доходов и перешла на общий режим налогообложения. Необходимо ли в такой ситуации пересчитывать страховые взносы, начисленные до 01.10.2011, по общему тарифу с начала года?

Ответ: Организация, в случае утраты с 01.10.2011 права на применение УСН, не обязана пересчитывать страховые взносы с начала года, поскольку действующим законодательством обязанность по пересчету страховых взносов в связи с утратой права на применение УСН не предусмотрена.

Обоснование: Право налогоплательщиков, применяющих УСН и осуществляющих определенные виды экономической деятельности, на применение пониженного тарифа страховых взносов установлено п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Законом N 212-ФЗ для таких организаций предусмотрен пересчет страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода и уплата соответствующих пеней только в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации перестал соответствовать заявленному основному виду экономической деятельности, то есть доля доходов от этого вида деятельности составляет менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Законом N 212-ФЗ не установлены последствия утраты права на применение УСН для целей исчисления страховых взносов. Также данный Закон не устанавливает обязанность перерасчета страховых взносов в случае утраты права на применение УСН.

В настоящее время официальных разъяснений Минздравсоцразвития России или ПФР по данному вопросу нет.

Учитывая вышеизложенное, организация имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов, когда она применяет УСН. Следовательно, организация утрачивает право на применение пониженного тарифа одновременно с утратой права на применение УСН.

В случае превышения предельного размера доходов налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация утратила право на применение пониженного тарифа страховых взносов с 01.10.2011 одновременно с утратой права на применение УСН. До этого момента организация обоснованно в установленном законодательством порядке применяла пониженный тариф страховых взносов. Поскольку Законом N 212-ФЗ не установлены правила пересчета страховых взносов в случае утраты права на УСН, организации, по нашему мнению, не следует пересчитывать страховые взносы, исчисленные до 01.10.2011, по пониженному тарифу.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.12.2011