Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение компьютерных программ, приобретаемых одновременно с компьютером (например, лицензии на операционную систему)?

Ответ: Стоимость компьютерных программ, приобретаемых вместе с вычислительной техникой, позволяющих реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства этой техники, формирует первоначальную стоимость объекта как для целей исчисления налога на прибыль, так и для целей ведения бухгалтерского учета.

При этом не увеличивает стоимость основного средства установка на нем дополнительной программы, если и без этой программы основное средство могло использоваться.

Обоснование: Налоговый учет

Решение вопроса о порядке учета в целях налогообложения стоимости компьютерных программ зависит от вида приобретаемого программного обеспечения.

Компьютерные программы, приобретаемые вместе с вычислительной техникой (при приобретении новой техники одновременно с программным обеспечением, а также приобретении программ для техники, которая ранее была приобретена без программного обеспечения, в силу чего не могла быть использована по назначению), как правило, позволяют реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства этой техники (набор предустановленных приложений, например, операционные системы - windows, linux и др., стандартные приложения - ms office, outlook и др., устанавливаемые по лицензии продавцом вычислительной техники).

В случае приобретения программных продуктов с целью реализации функций вычислительной техники следует учитывать, что материальный объект сам по себе (без приобретенного программного обеспечения) никак не может быть использован в деятельности организации.

В этой связи расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

При этом объем и свойства необходимого программного обеспечения определяются целью (назначением), заявленной организацией (документально подтвержденным) при приобретении технического средства.

Выделения стоимости такого программного обеспечения из стоимости вычислительной техники не требуется, поскольку такое программное обеспечение является неотъемлемой частью технического средства.

Начало использования организацией конкретных потребительских свойств вычислительной техники, обусловленное наличием программного продукта, будет означать начало эксплуатации объекта основных средств.

Расходы на приобретение рассматриваемого вида программных продуктов подлежат включению в стоимость объекта основных средств на основании п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения высказана ФНС России в Письмах от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835, от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 и др.

В дальнейшем, в случае замены ранее приобретенного программного обеспечения, например, ранее установленной операционной системы на принципиально иную, это не будет считаться реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.2, Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2010 N КА-А40/14398-10).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальная стоимость основных средств складывается из затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

По нашему мнению, затраты на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, относятся к расходам, непосредственно связанным с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и должны учитываться в составе его первоначальной стоимости в порядке, аналогичном предусмотренному в налоговом учете.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.12.2011