Организация осуществляет свою деятельность вахтовым способом

Коллективным договором работодателя с работниками предусмотрена оплата проезда к месту работы железнодорожным транспортом в плацкартном вагоне.

При этом работник прибыл к месту работы самолетом, представив документы, подтверждающие расходы на приобретение авиабилета.

Может ли организация выплатить компенсацию на приобретение авиабилетов к месту работы и уменьшить на указанные расходы налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Порядок компенсации расходов налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, установлен пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо предусмотреть возможность такой компенсации коллективным договором.

Учитывая, что коллективным договором предусмотрена оплата проезда работника до места выполнения работ железнодорожным транспортом в плацкартном вагоне, оснований учитывать в составе расходов оплату авиаперелета у работодателя не возникает.

Обоснование: Из положений ст. 252 НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Таким образом, расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата и условия проезда работника предусмотрены коллективным договором.

Так как в коллективном договоре предусмотрена компенсация проезда до места выполнения работ железнодорожным транспортом в плацкартном вагоне, компенсация проезда иным видом транспорта не будет учитываться в составе расходов на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следует отметить, что в случае компенсации расходов на приобретение авиабилета до места работы, при отсутствии возможности такой компенсации в коллективном договоре, организация не сможет учесть их и по другим основаниям, например в составе расходов на оплату труда.

Перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Например, в Письме Минфина России от 23.07.2009 N 03-03-05/138 рассмотрена ситуация, когда российская организация привлекает в установленном законодательством Российской Федерации порядке для работы иностранных граждан. На основании срочных трудовых договоров, заключенных с иностранными гражданами, последним могут производиться выплаты в целях возмещения расходов по проезду к месту осуществления работы на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянного проживания - на территорию иностранного государства.

Указанные затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в РФ и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Получается, что в любом случае оплата расходов налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно и условия такой доставки должны быть предусмотрены коллективными договорами.

При этом произведенные расходы должны соответствовать положениям ст. 252 НК РФ.

Если коллективным договором с работниками, занятыми в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, такая компенсация не предусмотрена или предусмотрена оплата проезда видом транспорта, отличным от того, каким работник добрался к месту работы, налогоплательщик не может уменьшить на указанные расходы налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Порядок документального подтверждения расходов, связанных с приобретением билетов на железнодорожный и автотранспорт, для целей исчисления налога на прибыль разъясняется в Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-07/24, на приобретение авиабилета - в Письме Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-07/44.

Н. Н.Агуреева

Минфин России

20.12.2011