В организации два учредителя, имеющие равные доли в ее уставном капитале

Один из учредителей принял решение продать организации свою долю в уставном капитале при выходе из ООО.

Впоследствии второй учредитель выкупил эту долю у организации.

Возникает ли у организации доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, если сначала она выкупает долю одного из учредителей, а затем продает ее другому участнику? Если доход возникает, можно ли его не учитывать на основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Ответ: Если при выходе участника из ООО организация выкупает его долю, а затем продает ее другому участнику, у организации возникает внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль. Нормы пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются.

Обоснование: При продаже доли необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлена минимальная цена продажи. При продаже долей вышедших из общества участников цена не должна быть ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, если только иная цена не определена решением общего собрания участников ООО. При выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость его доли.

Доходы от реализации имущественных прав относятся к доходам в целях налогообложения прибыли. В силу пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

По мнению Минфина России, операция по продаже перешедшей к организации доли в уставном капитале общества признается реализацией имущественных прав, а не является получением вклада в уставный капитал общества. В состав доходов включается выручка в сумме цены продажи вышеуказанной доли. При этом доход уменьшается на действительную стоимость доли, уплаченную обществом вышедшему участнику (Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации величина уставного капитала не меняется, но происходит очередное распределение долей, а эти операции в пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не поименованы.

Поэтому, если при выходе участника из ООО организация выкупает его долю, а затем продает ее другому участнику, у организации возникает внереализационный доход, который учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/5). Нормы пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяются.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014