Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на ремонт объектов основных средств, которые были законсервированы?

Ответ: Организация вправе включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на ремонт законсервированных объектов основных средств.

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Причем при оценке обоснованности расходов должны приниматься лишь обстоятельства, которые свидетельствуют о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект. Фактически достигнутый результат предпринимательской деятельности значения не имеет (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом под основными средствами для целей налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

ФАС Московского округа в Постановлении от 09.02.2010 N КА-А40/191-10 пришел к выводу, что затраты на ремонт законсервированного основного средства учитываются в составе прочих расходов.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам.

По мнению Минфина России, расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая затраты по текущему содержанию, ремонту, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций (п. 2 Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590). ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.09.2007 N Ф04-6493/2007(38344-А27-26) и ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.10.2008 N Ф09-5908/07-С3 также пришли к выводу, что затраты на ремонт законсервированных основных средств учитываются в составе внереализационных расходов.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

20.12.2011