Организация, которая является доверительным управляющим по договору доверительного управления комплексом зданий, осуществляет на данных объектах строительно-монтажные работы собственными силами. Возникает ли в этом случае объект налогообложения по НДС в виде строительно-монтажных работ для собственного потребления?

Ответ: В случае когда доверительный управляющий выполняет строительно-монтажные работы на объектах, переданных ему в доверительное управление, объекта налогообложения по НДС в виде строительно-монтажных работ для собственного потребления у него не возникает. В рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДС возникает в виде операции по реализации результата выполненных работ собственнику объектов (учредителю управления), в том числе на безвозмездной основе.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ к числу объектов налогообложения по НДС относится выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. НК РФ не раскрывает, что именно следует понимать под СМР для собственного потребления.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие строительно-монтажных работ для собственного потребления дано в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 23.12.2009 N 314 (далее - Указания).

Согласно п. 22 Указаний к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобного).

Таким образом, ключевым моментом для квалификации СМР как СМР, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом), является то, что такие работы выполняются организацией собственными силами и для своих нужд, то есть работы выполняются в своих интересах на собственных (арендованных) объектах.

Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий совершает в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя и получает за свои услуги вознаграждение. При этом доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Учитывая правовую специфику отношений в рамках договора о доверительном управлении имуществом, в ситуации, когда доверительный управляющий осуществляет строительно-монтажные работы на объектах доверительного управления, эти работы он производит не на собственных (арендованных), а на чужих объектах. Следовательно, такого объекта налогообложения по НДС, как строительно-монтажные работы для собственного потребления, у доверительного управляющего в рассматриваемой ситуации не возникает.

В случае когда доверительный управляющий собственными силами выполняет строительно-монтажные работы на объектах доверительного управления, он фактически выполняет функции подрядчика. Поэтому в рассматриваемой ситуации объект налогообложения по НДС возникает в виде операции по реализации результата выполненных работ собственнику объектов (учредителю управления), в том числе на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.12.2011