Организация занимается торговлей товарами по каталогам. Товар направляется покупателям по почте (посылочная торговля). Условиями продажи предусмотрено, что обязанность по доставке товара лежит на продавце. Организация находится на общем режиме налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль применяет метод начисления. В какой момент организация должна признавать доход в целях исчисления налога на прибыль? В какой момент возникает обязанность по начислению НДС?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль доход от реализации товара, который доставляется продавцом покупателю посредством почтового отправления, включается в налоговую базу на дату вручения товара покупателю в месте его нахождения.

Момент определения налоговой базы по НДС в рассматриваемой ситуации приходится на наиболее раннюю из дат: день передачи товара продавцом почтовому отделению для отправки покупателю или день получения предоплаты от покупателя.

Обоснование: Налог на прибыль

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ, при применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Соответственно, в случае, когда договором с покупателем предусмотрена обязанность продавца доставить товар, датой передачи вещи следует считать дату вручения вещи покупателю. Таким образом, в рассматриваемой ситуации право собственности на товар переходит к покупателю в момент вручения ему товара организацией связи (почтой).

В рассматриваемой ситуации продавцу целесообразно передавать товар почте для отправки его покупателю с уведомлением о вручении. В этом случае документальным подтверждением и основанием для отражения дохода в налоговом учете будет служить уведомление о вручении, которое почтовое отделение должно предоставить продавцу товара.

НДС

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае реализации товара посредством почтового отправления возникает вопрос, какой день следует считать днем отгрузки товара: день передачи товара почтовому отделению для его дальнейшей отправки в адрес покупателя или день вручения товара покупателю в месте его нахождения.

Как отмечалось выше при анализе порядка признания дохода в целях исчисления налога на прибыль, факт перехода права собственности на товар, а равно факт реализации товара в рассматриваемой ситуации, имеет место в момент вручения товара почтовым отделением покупателю. Но для целей формирования налоговой базы по НДС НК РФ дата отгрузки не приравнена к дате реализации.

Официальная позиция заключается в том, что для целей исчисления НДС момент определения налоговой базы привязан к фактической отгрузке товара и не зависит от момента перехода права собственности (Письмо Минфина России от 09.02.2011 N 07-02-06/14).

При этом датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товара покупателю (Письмо Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-09/23).

Таким образом, факт перехода права собственности в момент передачи товара покупателю в месте его нахождения, когда доставка товара является обязанностью продавца, не имеет значения для определения момента определения налоговой базы по НДС.

Налоговую базу по НДС в рассматриваемой ситуации следует определять на наиболее раннюю из дат:

1) на дату передачи товара почтовому отделению для отправки его покупателю;

2) на дату оплаты товара покупателем.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.12.2011