По предписанию государственного инспектора труда (принятому в соответствии со ст. 357 Трудового кодекса РФ) работник был восстановлен на работе. Кроме того, работнику была выплачена сумма 45 000 руб. за дни вынужденного прогула (размер выплаты прямо указан в представлении). Должен ли работодатель (как налоговый агент) удержать из этой суммы НДФЛ?

Ответ: Работодатель должен выполнить предписание государственного инспектора труда, а также исполнить обязанности налогового агента и удержать НДФЛ из суммы выплаты (45 000 руб.), которая выплачивается за дни вынужденного прогула при восстановлении работника.

Обоснование: Разрешение данного вопроса на практике вызывает затруднения. Дело в том, что в Письме Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-06/7875 разъяснено: поскольку в решении суда сумма, подлежащая выплате восстановленному работнику, не разделена (то есть не выделена отдельно сумма НДФЛ), работнику нужно выплатить (выдать на руки) всю сумму, указанную в решении суда. По аналогии указанный подход налогоплательщики применяют к случаям восстановления работника по предписанию государственного инспектора труда (последним такое право предоставлено ст. 357 Трудового кодекса РФ, что подтвердил и Верховный Суд РФ (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2011 года, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2011)).

Другими словами, работник якобы должен получить всю сумму (в данном случае - 45 000 руб.) без удержания налогов.

Однако данная позиция, по нашему мнению, не основана на нормах Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (в данном случае - восстановленным работником), в частности, от источников в РФ (в том числе от работодателя).

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (определяемой по ст. 212 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы физических лиц в виде установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия;

- исполнением работником трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Не облагаются НДФЛ также суммы компенсации работникам стоимости некоторых видов приобретаемых путевок, по которым им оказываются санаторно-курортные и оздоровительные услуги организациями, находящимися в РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ); суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ), и некоторые другие виды доходов, прямо и исчерпывающим образом перечисленные в ст. 217 НК РФ.

Сумма оплаты периода вынужденного прогула, указанная в предписании государственного инспектора труда (о восстановлении работника на работе) или в решении суда (если именно судом работник был восстановлен на работе), не упоминается в ст. 217 НК РФ.

Согласно ст. ст. 24, 226 НК РФ работодатель должен исполнять обязанности налогового агента в отношении всех доходов работника (плательщика НДФЛ), источником которых является данный налоговый агент. Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3 - 214.5, 227, 227.1, 228 НК РФ. Ни под одно из этих исключений выплата за дни вынужденного прогула (осуществляемая, в частности, по представлению государственного инспектора труда) восстановленному работнику не подпадает.

Таким образом, работодатель (как налоговый агент) должен удержать НДФЛ из суммы, подлежащей выплате по предписанию государственного инспектора труда, которым работник восстановлен на работе.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

27.03.2014