1. ООО приняло на работу иностранного гражданина в 2010 г. Работник осуществил выезд из РФ в декабре 2010 г. не для цели лечения или обучения с последующим въездом на территорию РФ в январе 2011 г. Прерывается ли в этом случае период нахождения физического лица в РФ для цели признания его налоговым резидентом в соответствии со ст. 207 НК РФ?

2. ООО приняло на работу иностранного гражданина в мае 2010 г. Работник уволился из ООО в марте 2011 г. В марте 2011 г. работник совершил выезд из РФ и вернулся на территорию РФ в апреле 2011 г. В июне 2011 г. работник был снова принят на работу в ООО. Обязано ли ООО на дату выплаты дохода (30.07.2011) признать данного работника налоговым резидентом и произвести перерасчет НДФЛ с начала 2011 г. с зачетом удержанной за все предыдущие месяцы работы в 2011 г. суммы налога?

3. ООО произвело перерасчет НДФЛ иностранному гражданину, получившему статус налогового резидента РФ. Так как уплата НДФЛ резидентов и нерезидентов производится на разные КБК, то возникает переплата по НДФЛ на КБК нерезидентов и недоплата на КБК резидентов. Обязан ли налоговый орган на основании заявления ООО произвести перенос сумм налога между разными КБК до представления ООО отчетности по НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 декабря 2011 г. N 03-04-06/6-350

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса сотрудников организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения за пределами Российской Федерации при указанном подсчете не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом (краткосрочное (менее шести месяцев) лечение или обучение).

2. Удержание сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами исходя из налогового статуса сотрудников организации, определяемого на каждую дату выплаты дохода в соответствии со ст. 207 Кодекса.

В отношении доходов сотрудников организации, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом в соответствии с положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

3. По вопросу переноса сумм налога на доходы физических лиц, зачисленных по разным кодам бюджетной классификации, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

20.12.2011