Индивидуальный предприниматель, осуществляющий автотранспортные перевозки по всей России, собирается перейти на ПСН. В каком субъекте РФ ему следует встать на учет в связи с применением ПСН (договор заключается по месту нахождения заказчика)?

Ответ: Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом на территории всей России, должна осуществляться в налоговом органе субъекта Российской Федерации, в котором заключается договор на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, то есть в данном случае по месту нахождения заказчика данных услуг.

Обоснование: В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения на территориях субъектов Российской Федерации вводится законами данных субъектов Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение в данном случае патентной системы, является патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

При этом согласно Письму Минфина России от 07.02.2013 N 03-11-12/15 в случае, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

Согласно п. 1 ст. 346.46 НК РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.

Исходя из этого заявление на получение патента на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом должно подаваться в налоговый орган субъекта Российской Федерации, в котором заключается договор на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, то есть в данном случае по месту нахождения заказчика данных услуг. В данном налоговом органе будет осуществляться также постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения по данному виду предпринимательской деятельности.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.03.2014