Нужно ли агенту начислять НДС в момент получения аванса от покупателя, если сумма агентского вознаграждения не определена?

Ответ: Если сумма агентского вознаграждения не определена, то агенту в момент получения аванса начислять НДС нет необходимости только в случае, когда в договоре закреплено условие о том, что агент не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения отчета заказчиком.

В этом случае будет действовать правило: все полученное по посредническому договору принадлежит заказчику, соответственно, у агента не возникает суммы полученного аванса и отсутствует обязанность по начислению налога на добавленную стоимость.

При отсутствии такого положения в договоре налог придется начислять.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом агент в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

Момент определения налоговой базы посредники, как и все остальные налогоплательщики, определяют в соответствии с нормами п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, согласно которому начисление налога производится по наиболее ранней из следующих дат: либо на дату оказания услуги, либо в момент получения предварительной оплаты, в зависимости от того, что произошло ранее.

Датой оказания услуги для посредника считается день принятия отчета заказчиком, поэтому обязанность по начислению налога у организации возникает в том налоговом периоде, когда отчет утвержден заказчиком и у него возникает обязанность по выплате вознаграждения посреднику.

Вместе с тем организация (агент) может участвовать в расчетах между заказчиком и покупателем (продавцом) товаров (работ, услуг), что предполагает получение денежных средств, предназначенных для выполнения поручения, либо от самого заказчика, либо от покупателей в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг).

Если суммы полученных денежных средств содержат сумму вознаграждения посредника, то для организации (агента) это квалифицируется как получение предварительной оплаты, следовательно, обязанность по начислению налога возникает в момент ее получения, несмотря на то что отчет заказчиком не утвержден.

Если организация (агент) получает от покупателя товаров (работ, услуг) или от заказчика посреднических услуг аванс, то его сумма облагается НДС только в части причитающегося вознаграждения, а также любого иного дохода посредника (п. 1 ст. 156 НК РФ).

И. В.Зарецкая

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.12.2011