Как учесть организации (применяет метод начисления) с целью исчисления налога на прибыль расходы в виде отпускных, если отпуск приходится на разные отчетные периоды?

Ответ: По мнению контролирующих органов в целях исчисления налога на прибыль сумма отпускных, если отпуск приходится на разные отчетные периоды, включается в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Есть судебное решение, подтверждающее правомерность такого подхода. В то же время чаще суды приходят к выводу, что вся сумма отпускных учитывается в том периоде, когда отпуск начался.

Обоснование: Расходы на выплату отпускных для целей исчисления налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда и признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 7 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Эта формулировка допускает различное толкование момента учета в расходах отпускных за отпуск, приходящийся на разные отчетные (налоговые) периоды.

По мнению контролирующих органов, если отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, то организация должна признать расходы в каждом из этих периодов пропорционально приходящимся на них дням отпуска (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@). Эта позиция основана на том, что при методе начисления расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). С таким подходом согласился ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 16.11.2007 N А56-39310/2006).

В то же время суды других округов приходили к выводу, что отпускные полностью включаются в расходы того периода, на который приходится начало отпуска (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, ФАС Поволжского округа от 14.11.2008 N А55-4199/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15)). Так, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что, учитывая положения ст. 136 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой отпускные выплачиваются не позднее чем за три дня до начала отпуска, отпускные и начисляются до его начала (Постановление от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15)).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

19.12.2011