О порядке исчисления и уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров (спирта) с территории государств - членов Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан); о взимании государственной пошлины за предоставление лицензии на закупку, хранение и поставку спиртосодержащей продукции

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/21591@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов, сообщает следующее.

1. При импорте товаров (спирта) с территории государств - членов Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан) необходимо учитывать следующее.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе регламентируется положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и соответствующими протоколами к нему, в частности Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом Российской Федерации по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных указанным пунктом ст. 2 Протокола.

Пунктом 2 ст. 2 Протокола установлено, что для целей уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Согласно п. 5 ст. 2 Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата косвенных налогов производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола).

При этом на основании п. 8 ст. 2 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (утв. Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н, зарегистрирован в Минюсте России 26.07.2010 N 17974) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 8 ст. 2 Протокола.

2. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза, в частности с территории Украины, необходимо учитывать, что в указанном случае вопросы уплаты таможенных платежей, в частности НДС и акцизов по подакцизным товарам, относятся к компетенции Федеральной таможенной службы.

Так, в соответствии с Положением о Федеральной таможенной службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2006 N 459, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, контролю и надзору в сфере таможенной деятельности, является Федеральная таможенная служба.

Учитывая изложенное, за разъяснениями по указанному вопросу следует обратиться в Федеральную таможенную службу.

3. Пунктом 18 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что за предоставление лицензий на осуществление видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 18 данного Федерального закона, продление срока действия таких лицензий и их переоформление уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Размеры государственной пошлины, уплачиваемой за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, приведены в пп. 94 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Указанным подпунктом предусмотрена уплата государственной пошлины, в частности, за предоставление лицензии на закупку, хранение и поставку спиртосодержащей продукции в размере 500 000 руб.

В соответствии с п. 16 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" под оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции понимаются закупка (в том числе импорт), поставка (в том числе экспорт), хранение, перевозки и розничная продажа.

ФНС России не является администратором государственной пошлины, уплачиваемой за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В соответствии с Положением о Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2009 N 154, Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по надзору и оказанию услуг в этой сфере.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 21.04.2010 N 261 "О выдаче генеральных лицензий на импорт этилового спирта и алкогольной продукции" возложило обязанности по выдаче участникам внешнеторговой деятельности генеральных лицензий на импорт этилового спирта и алкогольной продукции, указанных в разд. 2.18 Единого перечня товаров, к которым применяются запреты и ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, на Министерство промышленности и торговли Российской Федерации.

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д. В.ЕГОРОВ

19.12.2011