Организация занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле организация переведена на уплату ЕНВД, по оптовой торговле уплачивает налоги по ОСН. "Входной" НДС по общехозяйственным расходам между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью организация рассчитывает пропорционально площади, используемой для оптовой и розничной торговли. Правомерен ли такой расчет НДС, принимаемого к вычету?

Ответ: Если организация занимается оптовой и розничной торговлей, по розничной торговле переведена на уплату ЕНВД, а по оптовой торговле уплачивает налоги по ОСН, то расчет НДС по общехозяйственным расходам, принимаемого к вычету и учитываемого в стоимости товаров (работ услуг), исходя из площади торговых помещений, используемых в облагаемой НДС деятельности и деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, неправомерен.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения их лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

По смыслу указанных положений при приобретении товаров (работ, услуг) для деятельности, облагаемой как НДС, так и ЕНВД, налогоплательщик принимает "входной" НДС к вычету (учитывает в стоимости) в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров, подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от НДС), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Иных показателей для определения суммы НДС, подлежащей вычету и учету в стоимости товаров (работ, услуг), кроме стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), гл. 21 НК РФ, определяющая, в частности, основания и порядок применения налоговых вычетов, не содержит.

Согласно письменным разъяснениям Минфина России налогоплательщики при определении пропорции, в которой суммы НДС подлежат вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), не вправе использовать такой показатель, как площадь помещений (Письмо от 12.07.2005 N 03-04-11/153). Аналогичной позиции по рассматриваемому вопросу придерживаются и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А65-11916/2010, ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А56-56115/2005, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 по делу N А65-16905/2010 (оставлено без изменения Постановлением ФАС Поволжского округа от 03.05.2011 N А65-16905/2010)).

Таким образом, расчет НДС, принимаемого к вычету и учитываемого в стоимости товаров (работ услуг), исходя из площади торговых помещений, используемых в облагаемой НДС деятельности и деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, неправомерен.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

16.12.2011