Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), 16.09.2011 начислила и выплатила своему работнику аванс в счет зарплаты в размере 50% оклада. Указанные размер и срок выплаты аванса предусмотрены заключенным с работником трудовым договором. Итоговый расчет зарплаты производится в конце месяца. Можно ли учесть суммы выплаченного в таком порядке аванса в расходах в момент его выплаты?

Ответ: Если организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), 16.09.2011 начислила и выплатила своему работнику аванс в счет зарплаты в размере 50% оклада, а указанные размер и срок выплаты аванса предусмотрены заключенным с работником трудовым договором (итоговый расчет зарплаты производится в конце месяца), то в рассматриваемой ситуации организация погашает свою задолженность по выплате заработной платы перед этим работником. Поэтому организация вправе учесть затраты по выплате аванса в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в момент выплаты аванса.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Понятие аванса в ТК РФ не закреплено. Под авансом обычно понимают часть заработной платы, выплачиваемой за первую половину месяца. При этом порядок расчета этой суммы ТК РФ не установлен. Вместе с тем в Постановлении Совмина СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца" понятие аванса и понятие заработной платы за первую половину месяца фактически отождествляются. Также в данном Постановлении указано, что размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

В своем Письме от 08.09.2006 N 1557-6 Роструд, в частности, отметил, что конкретные сроки выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца), а также размер аванса определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при выплате работнику аванса, то есть заработной платы за первую половину месяца, в размере и в сроки, установленные трудовым договором (правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором), организация погашает свою задолженность по выплате заработной платы перед этим работником. Поэтому организация вправе в соответствии с положениями п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ учесть затраты по выплате аванса в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в момент выплаты.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

16.12.2011