Организация выдает работнику деньги под отчет для приобретения канцтоваров. Работник приносит авансовый отчет, кассовый и товарный чеки, в которых указана общая сумма, уплаченная за все приобретенные товары без расшифровки. Может ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль эти затраты?

Ответ: Учитывая судебную практику, организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, подтвержденные кассовыми и товарными чеками, в которых указана общая сумма, уплаченная за все приобретенные товары без расшифровки. Однако есть вероятность возникновения споров с налоговыми органами по этому вопросу.

Обоснование: Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Банком России 22.09.1993 N 40, далее - Порядок) организация вправе выдавать сотрудникам деньги под отчет на хозяйственно-операционные, командировочные и другие расходы.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка).

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет", утвержденными Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, подотчетное лицо при заполнении отчета должно указать перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. К таковым относятся, в частности, чеки ККМ, товарные чеки.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на канцтовары при наличии кассового и товарного чеков, авансового отчета работника даже в том случае, если в чеках будет указана общая сумма, уплаченная за все приобретенные товары без расшифровки.

Налоговые органы в судах пытаются отстаивать позицию, согласно которой при непредставлении вместе с авансовым отчетом кассовых и товарных чеков с указанием наименования приобретенных товаров такие суммы нельзя считать обоснованным расходом. Однако ФАС Поволжского округа указал на то, что отсутствие расшифровки приобретенных товаров не является причиной для исключения подобных затрат из числа расходов. Организация сама решает их обоснованность и, оприходовав, подтверждает их необходимость (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2006 N А55-14012/05-32, 02.10.2008 N А55-911/2008).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

16.12.2011