Правомерно ли приостановление налоговым органом расходных операций по счетам налогоплательщика в банках в порядке ст. 76 НК РФ в случае представления налогоплательщиком декларации на бланке устаревшей формы?

Ответ: Исходя из позиции налоговых органов приостановление налоговым органом расходных операций по счетам налогоплательщика в банках в порядке ст. 76 Налогового кодекса РФ в случае представления налогоплательщиком декларации на бланке устаревшей формы является правомерным. Противоположную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в судебном порядке. При этом арбитражная практика по данному вопросу складывается преимущественно в пользу налогоплательщиков.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 6 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право в порядке, предусмотренном НК РФ, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Поскольку названная норма не предписывает определять указанный десятидневный срок в календарных днях, в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ при его расчете принимаются во внимание только рабочие дни.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Следовательно, приостановление операций по счетам налогоплательщика на основании п. 3 ст. 76 НК РФ возможно только в том случае, если он не выполнил или отказался выполнить возложенную на него обязанность по представлению налоговой декларации.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме УФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710, если налогоплательщик представит в налоговый орган в качестве налоговой декларации документ не по установленной форме, обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган декларации следует считать неисполненной. Следовательно, налоговый орган вправе применить к указанному налогоплательщику в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов приостановление операций по счетам в банке в соответствии со ст. 76 НК РФ, а также меры ответственности, установленные ст. 119 НК РФ.

Вместе с тем точка зрения налоговых органов не совпадает со сложившейся судебной практикой.

По мнению арбитражных судов, налоговые органы не вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в случае представления им декларации по устаревшей форме.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.10.2008 N А05-4850/2008 отметил, что положения п. 3 ст. 76 НК РФ не предусматривают права налогового органа вынести решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в случае представления налоговой декларации, составленной по старой форме.

Старая форма, по которой составлена декларация, представленная налогоплательщиком, фактически идентична новой форме декларации, соответствует определению понятия "налоговая декларация", приведенному в ст. 80 НК РФ.

Учитывая положения п. 4 ст. 80 НК РФ, согласно которому налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком налоговой декларации, инспекция была не вправе не принять к рассмотрению представленную налогоплательщиком декларацию, составленную на бланке старой формы.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2007 N А82-4019/2006-99 судьи отметили: из содержания ст. 76 НК РФ следует, что основанием для вынесения решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке является непредставление либо несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган. НК РФ не предусматривает возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика за несоблюдение формы налоговой декларации.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.02.2007 N А56-16164/2006 пришел к выводу, что приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно только в двух случаях: он не выполнил или отказался выполнить возложенную на него обязанность по представлению декларации.

Отклоняя доводы инспекции о том, что спорные декларации были представлены налогоплательщиком по старой форме, а следовательно, не могут считаться поданными в установленный срок, суд указал: из буквального толкования ст. 76 НК РФ следует, что основанием для приостановления операций по счетам является именно факт непредставления деклараций. Следовательно, действия налогоплательщика, представившего в установленные законом сроки декларации по устаревшей форме, не могут служить основанием для принятия налоговым органом решений о приостановлении операций в порядке ст. 76 НК РФ.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 N А65-22703/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 N А65-22703/2010, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2006 N А56-16164/2006, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2008 N А05-4850/2008.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов приостановление налоговым органом расходных операций по счетам налогоплательщика в банках в порядке ст. 76 НК РФ в случае представления налогоплательщиком декларации на бланке устаревшей формы является правомерным. Противоположную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в судебном порядке. При этом арбитражная практика по данному вопросу складывается преимущественно в пользу налогоплательщиков.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

16.12.2011