Организация приобрела комплекс строений для дальнейшей перестройки и возведения бизнес-центра. В ходе работ на объекте несколько строений частично снесены. Организация учла остаточную стоимость ликвидированных частей в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль. Налоговый орган по результатам проверки привлек организацию к налоговой ответственности и указал на то, что остаточная стоимость ликвидированных частей строений включается в стоимость объекта в составе расходов на реконструкцию, а не во внереализационные расходы. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Остаточная стоимость ликвидированных частей строений, с учетом арбитражной практики, учитывается в целях исчисления налога на прибыль во внереализационных расходах организаций. Действия налогового органа, привлекшего налогоплательщика по результатам проверки к налоговой ответственности на том основании, что остаточная стоимость ликвидированных частей строений должна включаться в стоимость объекта в составе расходов на реконструкцию, неправомерны.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Затраты на ликвидацию основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, включаются во внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поддержав налогоплательщика в аналогичном споре, ФАС Московского округа указал, что ликвидация части основных средств сама по себе не рассматривается как реконструкция или модернизация. В данном случае ни модернизация, ни реконструкция существовавших ранее основных средств не происходила. В результате сноса образовались новые объекты основных средств, формирование первоначальной стоимости которых осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ с учетом расходов, связанных с их созданием (Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2011 N КА-А40/320-11). Такой же точки зрения придерживается ФАС Уральского округа (Постановления от 11.04.2011 N Ф09-1678/11-С3, от 16.03.2009 N Ф09-1372/09-С2).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

16.12.2011