Физическое лицо 14.10.2011 заключило кредитный договор с банком с возможностью воспользоваться льготным периодом кредитования сроком 55 дней и в течение этого периода приобрести товар. Если физическое лицо возвращает денежные средства, предоставленные в кредит на оплату товара до истечения льготного периода кредитования, проценты на данную сумму банком начисляться не будут исходя из условий договора. Если нет, то будут начисляться ежемесячные проценты в размере 26,6% годовых

Физическое лицо приобрело товар 15.10.2011 на сумму 30 000 руб. Необходимо ли физическому лицу при использовании льготного периода кредитования либо в случае, если льготный период исчерпан и денежные средства не будут возвращены в срок до 55 дней, исчислить и уплатить НДФЛ? Если существует обязанность по уплате НДФЛ, то кто должен в данном случае его исчислить - банк или физическое лицо?

Ответ: Физическому лицу исчислять и уплачивать НДФЛ не нужно при погашении банковского кредита без уплаты процентов при использовании льготного периода кредитования либо в случае, если льготный период исчерпан и денежные средства не будут возвращены в срок до 55 дней, в связи с чем банком будут начисляться ежемесячные проценты в размере 26,6% годовых.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является:

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.

Таким образом, если в договоре указывается льготный беспроцентный период кредитования в случае возврата денежных средств в срок, указанный в договоре как беспроцентный период, НДФЛ исчислять и уплачивать не нужно.

В том случае, если льготный период использован, а денежные средства не были возвращены до его истечения, банк начисляет проценты на сумму денежных средств, выданных в кредит по условиям договора.

На основании п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с Указанием Банка России от 29.04.2011 N 2618-У "О размере ставки рефинансирования Банка России" с 3 мая 2011 г. ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 8,25% годовых.

В данном случае процентная ставка банка 26,6% годовых больше 2/3 ставки рефинансирования (2/3 x 8,25 = 5,5%), установленной Центральным банком РФ на дату получения дохода. Таким образом, в данном случае НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчислять не следует, так как ее нет.

Н. А.Парфенова

Аудиторско-консалтинговая группа "Эврика"

16.12.2011