Индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган с декларацией и письменным заявлением о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ. В этом же месяце он сменил место жительства и переехал в другой город. Какая налоговая инспекция должна принять решение о возврате излишне уплаченного налога (по месту обращения с заявлением о возврате либо по новому месту жительства)?

Ответ: Решение о возврате излишне уплаченной индивидуальным предпринимателем суммы НДФЛ принимается налоговым органом по итогам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

Камеральная проверка налоговой декларации индивидуального предпринимателя в случае смены места жительства физического лица будет продолжена тем налоговым органом, в который были представлены указанные заявление и декларация, то есть по прежнему месту жительства. Этим же налоговым органом будет принято решение о возврате излишне уплаченного налога.

Обоснование: Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ)).

Сведения о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя вносятся в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), правила ведения которого утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 (далее - Правила ведения ЕГРИП).

Регистрирующими органами, осуществляющими ведение ЕГРИП, являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы (п. 3 Правил ведения ЕГРИП).

Приведенные нормы полностью согласуются с положениями п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ, согласно которым в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица - налогоплательщика НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Порядок действий налогоплательщика и налогового органа, осуществляющего возврат излишне уплаченного НДФЛ, следующий:

1. Налогоплательщик подает в налоговый орган по месту постановки на учет (по месту жительства на момент обращения в налоговый орган) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Как правило, заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ подается одновременно с налоговой декларацией, в которой, в частности, могут быть указаны налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и документами, подтверждающими наличие у налогоплательщика права на получение соответствующих вычетов.

Налоговая декларация с приложенными к ней заявлением и необходимыми документами может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

2. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В случае когда речь идет о возврате НДФЛ, налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Срок, в течение которого проводится камеральная проверка, составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, подтверждающих факт излишне уплаченного НДФЛ, в том числе документов, подтверждающих его право на налоговые вычеты (п. 2 ст. 88 НК РФ).

3. Если по результатам камеральной проверки установлен (подтвержден) факт излишней уплаты НДФЛ, налоговый орган обязан письменно уведомить налогоплательщика о принятии решения о возврате НДФЛ в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации и при наличии в налоговом органе заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога в срок, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ. Но при этом исчисление указанного срока начинается не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам, установленным ст. 88 НК РФ.

Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162 со ссылкой на п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Специфика рассматриваемой ситуации заключается в том, что на момент подачи декларации и заявления о возврате излишне уплаченного НДФЛ налогоплательщик - индивидуальный предприниматель состоял на учете в одном налоговом органе, а в течение срока проведения камеральной проверки декларации и до принятия решения о возврате соответствующей суммы налога переехал на другое место жительства.

Сведения о месте жительства индивидуального предпринимателя содержатся в ЕГРИП (пп. "д" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). Сообщать в регистрирующий орган о смене места жительства индивидуальный предприниматель не обязан (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). Соответствующую информацию налоговым органам предоставляют органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, в течение 10 дней после дня регистрации (п. 3 ст. 85 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 22.2 Закона N 129-ФЗ в случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в ЕГРИП соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.

Таким образом, в соответствии с п. 4 ст. 84 НК РФ в случае изменения места жительства физического лица - индивидуального предпринимателя налоговый орган по прежнему месту жительства производит снятие его с учета и пересылает соответствующие документы, на основании которых осуществляется постановка на учет в налоговом органе по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.

Возникает вопрос, будет ли налоговый орган по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя продолжать камеральную проверку поданной им налоговой декларации и принимать решение о возврате излишне уплаченного НДФЛ в случае снятия индивидуального предпринимателя с учета в связи со сменой им места жительства.

В отсутствие официального ответа на поставленный вопрос, на наш взгляд, можно воспользоваться разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 05.09.2012 N 03-02-08/80, согласно которым в случае изменения места жительства физического лица - индивидуального предпринимателя в период проведения налоговым органом выездной проверки соответствующая проверка продолжается начавшим ее налоговым органом.

Таким образом, камеральная проверка его налоговой декларации будет продолжена тем налоговым органом, в который были представлены заявление и декларация, то есть по прежнему месту жительства физического лица. Этим же налоговым органом будет принято решение о возврате излишне уплаченного налога и произведен возврат (см. также п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.03.2014