Работник направлен в командировку в воскресенье 21.08.2011 сроком на 14 дней, однако выехал в место командировки 22.08.2011, предварительно обменяв билеты. Может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость билета, приобретенного командированным работником, с датой выезда 22.08.2011, учитывая то, что дата в командировочном удостоверении не совпадает с датой выезда?

Ответ: Если работник направлен в командировку в воскресенье 21.08.2011 сроком на 14 дней, однако выехал в место командировки 22.08.2011, предварительно обменяв билеты, то после утверждения авансового отчета организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль стоимость железнодорожного билета с датой выезда в место командировки 22.08.2011. Несовпадение даты фактического выезда с датой в командировочном удостоверении не является препятствием для учета понесенных расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения (в том числе расходы на дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами)).

При этом в силу положений п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на командировки работников признается дата утверждения авансового отчета.

Работник, в силу п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, в течение 3 рабочих дней с момента возвращения из командировки представляет в организацию авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения, документов о найме жилого помещения, фактических расходов по проезду, а также письменный отчет о выполненной работе в командировке.

Письмами Минфина России до сведения налогоплательщиков доведена позиция, позволяющая последним признавать расходы на проезд работника в том случае, если даты, указанные в командировочном удостоверении и проездных документах при выезде работника из командировки, не совпадают (например, Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545). Немногочисленная судебная практика подтверждает указанную позицию (например, Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2).

Несмотря на то что в указанных Письмах мнение Минфина России выражено относительно случаев несовпадения дня выбытия работника с датой, указанной в проездном документе, считаем возможным руководствоваться указанными разъяснениями и в ситуации, когда дата, указанная в командировочном удостоверении, не совпадает с реальной датой выезда работника в место командировки. Данный вывод обусловлен тем, что затраты на оплату проезда работника к месту командировки и обратно соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как были бы понесены организацией в любом случае в связи с командированием работника.

Таким образом, после утверждения авансового отчета организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль стоимость железнодорожного билета с датой отправления 22.08.2011.

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.12.2011