Организация осуществляет торговлю через интернет-магазин. Один из способов получения от покупателя платы за товар - использование электронных денежных средств. Причем денежные средства сначала зачисляются в "электронный кошелек" продавца, о чем он получает сообщение от оператора электронных денежных средств, а позднее - на его расчетный счет в банке. В каком порядке определяется налоговая база по НДС при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров: в момент получения платы за товар на "электронный кошелек" либо в момент перечисления денежных средств на расчетный счет в банке?

Ответ: По нашему мнению, денежные средства, перечисленные покупателем в счет предстоящей оплаты товаров и полученные оператором электронных денежных средств для перечисления продавцу, являются для последнего предварительной оплатой, подлежащей включению в налоговую базу по НДС.

Обоснование: В общем случае моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В настоящее время налоговым законодательством не определен порядок обложения НДС операций с использованием электронных денежных средств, как и не дано само понятие "электронные деньги". В то же время п. 18 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон о национальной платежной системе) дано следующее определение: электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами, в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.

В соответствии с ч. 7 - 9 ст. 10 Закона о национальной платежной системе использование электронного средства платежа клиентом - юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем осуществляется с проведением его идентификации оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Указанное электронное средство платежа является корпоративным. Использование корпоративного электронного средства платежа осуществляется при условии, что остаток электронных денежных средств не превышает 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств (допускается превышение указанной выше суммы вследствие изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России). В случае если электронные денежные средства в "электронном кошельке" продавца превышают 100 тыс. руб., оператор электронных денежных средств обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного ограничения на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя без его распоряжения.

Из смысла приведенного выше определения, а также норм, указанных в ч. 7 - 9 ст. 10 Закона о национальной платежной системе, можно сделать вывод о том, что виртуальные деньги в "электронном кошельке" продавца товаров представляют собой денежные средства, а не денежные обязательства, соответственно, к ним должны применяться нормы п. 1 ст. 167 НК РФ.

По нашему мнению, в момент оповещения оператором ЭПС продавца о наличии в его "электронном кошельке" электронных денег можно говорить о получении оплаты. Таким образом, если имела место оплата (частичная оплата) товара в счет предстоящих поставок товаров (перечисление аванса), в этот момент у продавца возникает обязанность исчислить НДС.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.12.2011