Организации необходимо купить сувениры для поздравления с праздниками потенциальных клиентов и партнеров. Один из работников организации едет в Европу в очередной отпуск и может купить их там. Возникают ли у работника какие-либо налоговые риски в части НДФЛ в связи с приобретением сувениров таким способом?

Ответ: При наличии документов, свидетельствующих о том, что сувениры приобретаются работником по поручению и в интересах организации, доход в виде экономической выгоды у него отсутствует и соответствующие суммы выданного аванса НДФЛ не облагаются.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации приобретение сувениров осуществляется подотчетным лицом организации, которым выступает ее работник.

Правила выдачи наличных денежных средств работникам хозяйствующего субъекта в виде подотчетных сумм и представления отчетности по использованию указанных сумм установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П). В случае выдачи аванса работнику необходимо написать заявление в произвольной форме, в котором руководитель организации должен собственноручно указать сумму наличных денег к выдаче и срок, на который они выдаются, а также поставить дату и расписаться (п. 4.4 Положения N 373-П). Кроме того, во избежание возникновения ситуации, когда действия работника по приобретению сувениров будут рассматриваться как его собственная инициатива, а сами сувениры - как его собственность, целесообразно оформить приказ руководителя, из содержания которого следовало бы, что именно работодатель поручил работнику приобрести ценности, а также выписать на него доверенность. Таким образом, при наличии необходимых документов можно сделать вывод, что работник действовал от имени и по поручению работодателя, представляя интересы последнего. Следовательно, оплаченные ценности принадлежат не непосредственному покупателю, а организации.

Согласно п. 4.4 Положения N 373-П подотчетное лицо должно отчитаться о ранее выданных суммах в подотчет в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который были выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу путем предъявления главному бухгалтеру или бухгалтеру (а при их отсутствии - руководителю) авансового отчета с прилагаемыми подтверждающими документами, которыми могут являться, в частности, чеки, товарные чеки, счета, квитанции, инвойсы и иные документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. При этом под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, возникающая у физического лица (ст. 41 НК РФ). Поскольку сувениры приобретаются для нужд организации, а работник лишь действует от ее имени, какая-либо экономическая выгода у него отсутствует. Следовательно, соответствующие суммы в налоговую базу по НДФЛ не включаются, а организация не признается налоговым агентом (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.03.2014