Договором предусмотрена предоплата в размере 50%. Покупатель перечислил предоплату в размере 100%. Счет-фактуру поставщик выставил также на предоплату в размере 100%. Может ли покупатель принять к вычету НДС с суммы предоплаты в размере 100%?

Ответ: Если договором предусмотрена предоплата в размере 50%, а покупатель перечислил предоплату в размере 100% и счет-фактуру поставщик выставил также на предоплату в размере 100%, то покупатель вправе принять к вычету НДС с суммы предоплаты, перечисленной в размере 100%. Во избежание возможных претензий проверяющих целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору.

Обоснование: Налогоплательщик, перечисливший суммы предоплаты, может принять к вычету предъявленную продавцом сумму НДС (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Данный вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ), то есть именно при наличии в договоре условия о перечислении сумм предоплаты. НК РФ не содержит условия о том, что вычет возможен только при перечислении предоплаты в сумме, указанной в договоре.

Таким образом, из п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что вычет НДС с сумм предоплаты производится при одновременном выполнении следующих условий:

1) наличие в соответствующем договоре условий о перечислении предоплаты в сумме, которая будет указана в платежных поручениях;

2) наличие платежных поручений, подтверждающих перечисление предоплаты в сумме по усмотрению сторон договора;

3) наличие счета-фактуры, в котором поставщиком указан НДС, исчисленный с суммы предоплаты.

Соответственно, право на вычет НДС не зависит от размера предоплаты, указанного в договоре при его заключении, как в стоимостном, так и в процентном выражении. Главное, чтобы в договоре присутствовало условие о предоплате.

Более того, когда размер предоплаты не установлен в договоре, Минфин России предлагает принимать к вычету НДС, который исчислен из суммы перечисленной предоплаты, указанной в счете-фактуре. Если в договоре условие о предоплате не предусмотрено, то НДС по перечисленной предоплате к вычету не принимается (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Кроме того, размер перечисленной покупателем и принятой поставщиком предоплаты является суммой, уплаченной по соглашению обеих сторон договора, то есть согласно договору, так как с ней согласился не только покупатель (перечислив предоплату в большем размере), но и поставщик (выставив счет-фактуру). А разница между суммой предоплаты, уплаченной по соглашению сторон договора, и предоплаты, указанной в договоре при его заключении, является не чем иным, как изменением условий договора по соглашению обеих сторон (п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, покупатель может принять к вычету НДС с суммы перечисленной поставщику предоплаты в размере 100%, несмотря на указание в договоре при его заключении предоплаты в размере 50%.

Не исключено, что у налогового органа будет иная точка зрения по этому вопросу. Во избежание возможных претензий проверяющих целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору.

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

14.12.2011