Организация предоставляет своим работникам бесплатное питание (стоимость каждого обеда одинакова, питание получают все работники), что является условием коллективного договора. Питание доставляется в офис организации сторонней компанией, которая занимается приготовлением и доставкой готовых обедов. По заключенному с указанной организацией договору стоимость самого питания и его доставки оплачиваются организацией раздельно. Обязана ли организация-работодатель облагать НДФЛ стоимость питания и услуг по доставке готовых обедов?

Ответ: Если организация предоставляет своим работникам бесплатное питание (стоимость каждого обеда одинакова, питание получают все работники), что является условием коллективного договора, питание доставляется в офис организации сторонней компанией, которая занимается приготовлением и доставкой готовых обедов, по заключенному с указанной организацией договору стоимость самого питания и его доставки оплачиваются организацией раздельно, то стоимость питания и услуг по доставке готовых обедов облагается НДФЛ.

Обоснование: Как следует из норм п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В силу норм пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

По смыслу данной нормы лицо, приобретшее статус налогового агента, несет обязанность по исчислению налога.

В силу норм абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Соответственно, если лицо имеет какой-либо доход, полученный ввиду оплаты услуг, работ или товаров организацией, то данное лицо принимает на себя обязанность по уплате НДФЛ ввиду наличия у него дохода.

Исходя из норм пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

ФНС России считает, что оплата питания работников является их доходом, полученным в натуральной форме. Данная позиция отражена в Письме ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488.

Минфин России придерживается следующей позиции: при получении налогоплательщиками от организации дохода в натуральной форме в виде стоимости предоставляемого питания организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167.

В указанной ситуации стоимость обедов и стоимость их доставки являются суммами, уплачиваемыми за самостоятельные услуги. Однако услуги по доставке, оплаченные работодателем, оказаны также в интересах работника.

Исходя из изложенного выше, можно сделать вывод, что организация обязана начислять НДФЛ на стоимость питания, предоставляемого работникам бесплатно, а также услуг доставки указанного питания.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.12.2011