С октября 2013 г. в собственности ООО находится газоналивальный пункт по заправке газовых баллонов. Он состоит из трех строений, газоналивального оборудования, приборов учета и системы трубопроводов. Принят на учет и введен в эксплуатацию также с октября 2013 г. Является ли это имущество объектом налога на имущество или отдельные его части (как движимое имущество) не облагаются этим налогом?

Ответ: Газоналивальный пункт по заправке газовых баллонов является единым недвижимым комплексом. Он является единым объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 133.1 Гражданского кодекса РФ, ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Для правильного ответа на данный вопрос следует учитывать изменения, внесенные в ГК РФ и НК РФ. В частности, Федеральным законом от 02.07.2013 N 142-ФЗ "О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации":

1) ГК РФ дополнен ст. 133.1. Она устанавливает, что недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс (ЕНК). Он представляет собой совокупность:

- либо объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железных дорог, линий электропередачи, трубопроводов и др.);

- либо расположенных на одном земельном участке, если в ЕГРН зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. К ЕНК применяются правила о неделимых вещах;

2) дано новое определение неделимой вещи. Установлено, что вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.

Анализ этих изменений показывает, что газоналивальный пункт (упомянутый в вопросе) может быть отнесен к ЕНК, поскольку:

а) все три строения и иные элементы пункта расположены на одном земельном участке;

б) и строения, и оборудование, и приборы, и трубопроводы неразрывно связаны физически и технологически;

в) даже замена отдельных элементов (например, вышедшего из строя прибора, проржавевшей трубы и т. д.) не влияет на то, что пункт представляет собой ЕНК.

Из этого исходит и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2012 N А57-11356/2011).

Согласно ст. 374 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета. При этом движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признается объектом данного налога.

Таким образом, газоналивальный пункт (как ЕНК) целиком признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

26.03.2014