Физическое лицо 19.07.2011 было зарегистрировано в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности по ОКВЭД - 60.24.2 "Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта". В регионе, где осуществляет свою деятельность индивидуальный предприниматель, данный вид деятельности подпадает под ЕНВД. Индивидуальным предпринимателем заявление о регистрации в качестве плательщика ЕНВД подано в налоговый орган только 04.10.2011. В период с 19.07.2011 по 27.09.2011 индивидуальный предприниматель осуществлял указанную деятельность и на его счет поступали денежные средства. Какая налоговая ответственность предусмотрена за несвоевременную подачу заявления о регистрации индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД?

Сколько месяцев указывать при сдаче декларации по ЕНВД за III квартал 2011 г. и как считать налог?

Ответ: Ответственность за несвоевременную постановку на учет в качестве плательщика ЕНВД предусмотрена п. 1 ст. 116 Налогового кодекса РФ и влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Согласно позиции Минфина России и п. 10 ст. 346.29 НК РФ, если государственная регистрация налогоплательщика произошла в середине квартала, в налоговой декларации по ЕНВД проставляются только данные исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Что касается расчета налога, то в соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Однако размер базовой доходности установлен на единицу физического показателя в расчете на месяц. То есть расчет налога осуществляется помесячно, при этом, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В частности, в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ поименована деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства (в том случае, если в соответствующем муниципальном образовании введен ЕНВД по данному виду деятельности).

В Письме Минфина России от 23.06.2011 N 03-11-11/158 разъясняется, что местом осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов для целей применения ЕНВД признается муниципальный район, городской округ или города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, в которых организация и индивидуальный предприниматель находятся на учете в качестве налогоплательщиков данного налога. В связи с этим не имеет значения, где находятся пункты отправления и назначения перевозимых грузов.

Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.

Таким образом, определяющей датой является не дата регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, а момент начала соответствующей деятельности. Применительно к рассматриваемой ситуации это может быть дата подписания первого договора на грузоперевозки, дата получения первого авансового платежа и т. п.

Что касается ответственности за несвоевременную постановку на учет, то в данном случае применим п. 1 ст. 116 НК РФ, который предусматривает взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Отметим, что в случае судебного разбирательства размер штрафа может быть уменьшен судом при наличии смягчающих обстоятельств (п. п. 1, 4 ст. 112 НК РФ). Пример такого решения - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2010 по делу N А05-21408/2009, где, установив факт осуществления предпринимателем деятельности, облагаемой ЕНВД, без постановки на налоговый учет, суд признал обоснованным привлечение ИФНС России предпринимателя к ответственности, однако, расценив в качестве смягчающих ответственность обстоятельств незначительность допущенной просрочки, материальное положение предпринимателя и несоразмерность взыскиваемой суммы последствиям нарушения обязательства, посчитал возможным снизить размер взыскиваемого инспекцией штрафа.

Что касается расчета налога, то в соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Однако размер базовой доходности установлен на единицу физического показателя в расчете на месяц. То есть расчет налога осуществляется помесячно, при этом, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) применяется льготный порядок - размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Аналогичная позиция отражена, например, в Письме Минфина России от 21.10.2009 N 03-11-09/354.

В Письме Минфина России от 07.05.2010 N 03-11-06/3/71 разъясняется, что если государственная регистрация налогоплательщика произошла в середине квартала, то в налоговой декларации по ЕНВД проставляются только данные исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Применительно к рассматриваемому случаю - начиная с августа (причем независимо от того, был получен или нет в июле доход по деятельности, облагаемой ЕНВД).

И. В.Евстратова

ООО "Аудиторская компания "ФорсТайм"

13.12.2011