В апреле 2008 г. супруги приобрели квартиру за 1 000 000 руб., при этом свидетельство о праве собственности на квартиру оформили на супругу. В апреле 2009 г. брак расторгнут. По соглашению о разделении долей в августе 2009 г. квартира была разделена между бывшими супругами в равных долях. В сентябре 2009 г. бывший супруг продает свою долю (1/2 в праве собственности на квартиру) за 1 150 000 руб. бывшей супруге. В октябре 2009 г. бывшая супруга получает свидетельство о праве собственности на квартиру в целом. Имеет ли право супруга получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2009 г. в размере расходов на приобретение квартиры в целом в сумме 1 650 000 руб. ((1 000 000 x 1/2) + 1 150 000), если ранее она не использовала данное право, а бывший супруг воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета по другому объекту недвижимости?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1026

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Из рассматриваемого обращения следует, что супруги приобрели квартиру в апреле 2008 г., при этом право собственности было оформлено на супругу. В апреле 2009 г. брак между супругами был расторгнут. По соглашению о разделении долей квартира была разделена между бывшими супругами в равных долях. Налогоплательщик выкупил у бывшего супруга 1/2 доли в этой квартире за 1 150 000 руб. С учетом этой сделки свидетельство о регистрации права собственности налогоплательщика на всю квартиру было зарегистрировано в октябре 2009 г.

Правом на получение имущественного налогового вычета бывший супруг воспользовался по другому объекту недвижимости.

Таким образом, бывшая супруга в 2008 - 2009 гг. приобрела квартиру, которая в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Семейного кодекса Российской Федерации находилась в общей совместной собственности супругов, и долю в праве собственности на квартиру.

В соответствии с абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по другому объекту недвижимости, то он не может участвовать в разделении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не допускается.

Учитывая изложенное, бывшая супруга вправе получить имущественный налоговый вычет либо по приобретению квартиры, либо по приобретению доли в праве собственности в квартире по своему выбору.

При этом имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в общую совместную собственность со своим бывшим супругом, может быть предоставлен бывшей супруге в размере половины расходов на ее приобретение, но не более половины максимального размера имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета, а по приобретенной доле - в размере фактически произведенных расходов, но в пределах максимального размера имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором получено свидетельство о праве собственности на долю.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

13.12.2011