ООО в целях ведения своей основной уставной деятельности (оптовой торговли запасными частями и аксессуарами к автомобилям) был построен за счет собственных средств логистический комплекс. При этом необходимым условием создания указанного комплекса являлось заключение инвестиционного контракта, по условиям которого организация должна построить объект газового хозяйства - газопровод высокого давления. Указанный объект газового хозяйства будет использован для газоснабжения котельной, построенной для теплоснабжения объектов логистического комплекса

При этом, поскольку объект газового хозяйства был создан в рамках инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с постановлением субъекта РФ и распоряжением Минимущества указанного субъекта, по окончании строительства данный объект должен быть передан в собственность субъекта в рамках указанного инвестиционного контракта.

Соответственно, расходы по инвестиционному контракту документально подтверждены и экономически обоснованны. Может ли ООО включить в первоначальную стоимость основного средства (логистического комплекса) для целей исчисления налога на прибыль расходы по инвестиционному контракту в соответствии с п. 1 ст. 256, ст. 257 НК РФ?

Ответ: Если ООО был построен за счет собственных средств логистический комплекс и при этом необходимым условием создания указанного комплекса являлось заключение инвестиционного контракта, по условиям которого организация должна построить объект газового хозяйства - газопровод высокого давления (указанный объект газового хозяйства будет использован для газоснабжения котельной, построенной для теплоснабжения объектов логистического комплекса) и передать его в собственность субъекта РФ, то расходы общества на создание газопровода можно отнести на увеличение первоначальной стоимости логистического центра в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Исходя из содержания п. 1 ст. 257 НК РФ полагаем, что если общество имеет документальное подтверждение того факта, что строительство логистического центра возможно только при условии создания газопровода (данное условие прописано в инвестиционном договоре или в договоре по аренде земли под строительство, в иных официальных документах), то расходы общества на создание газопровода можно отнести на увеличение первоначальной стоимости логистического центра.

Данную позицию также подтверждают и налоговые органы. В Письме от 23.05.2007 N 01-02-01/03-893 Минфин России указал, что в случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, по нашему мнению, в случае если строительство логистического центра разрешено только при условии выполнения обременения по строительству газопровода и данное условие зафиксировано в инвестиционном договоре (ином документе), расходы общества на создание газопровода можно отнести на увеличение первоначальной стоимости логистического центра.

Л. В.Попова

Эксперт

АКГ "Панацея ПРОФ"

12.12.2011